免稅貨物為何要補(bǔ)繳稅款?

工作人員在檢查某地方糧食儲(chǔ)備庫(kù)(系國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè))時(shí),發(fā)現(xiàn)其在銷(xiāo)售儲(chǔ)備糧食和儲(chǔ)備植物油時(shí)都開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,且進(jìn)行了免稅申報(bào).對(duì)此,工作人員指出國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售儲(chǔ)備糧食和儲(chǔ)備植物油雖均屬于免稅貨物,但在開(kāi)具發(fā)票方面規(guī)定不同:免稅糧食可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,但免稅植物油能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,則要分銷(xiāo)售對(duì)象,只有中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè),按照國(guó)家指令計(jì)劃銷(xiāo)售的政府儲(chǔ)備食用植物油,允許其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其他企業(yè)要想免稅只能開(kāi)具普通發(fā)票,如開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,就要面臨全額按適用稅率繳稅,且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并且會(huì)因違規(guī)使用發(fā)票受到相關(guān)處罰的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).

法規(guī)依據(jù):

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕198號(hào),文件失效)第三條規(guī)定,對(duì)銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù),除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售繼續(xù)免征增值稅外,一律照章征收增值稅.第六條規(guī)定,屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食,可依據(jù)購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票注明的銷(xiāo)售額按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;購(gòu)進(jìn)的免稅食用植物油,不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔1999〕560號(hào))第二條規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè),1999年內(nèi)要全部納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理,自2000年1月1日起,其糧食銷(xiāo)售業(yè)務(wù)必須使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票.對(duì)違反本條規(guī)定,逾期未使用防偽稅控系統(tǒng),擅自開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專(zhuān)用發(fā)票管理的通知》(國(guó)稅函〔2005〕780號(hào))第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人銷(xiāo)售免稅貨物,一律不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票(國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外).如違反規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,則對(duì)其開(kāi)具的銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府儲(chǔ)備食用植物油銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2002〕531號(hào))為支持中央儲(chǔ)備食用植物油的正常運(yùn)作,現(xiàn)就政府儲(chǔ)備食用植物油銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題通知如下:自2002年6月1日起,對(duì)中國(guó)儲(chǔ)備糧總公司及各分公司所屬的政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè),按照國(guó)家指令計(jì)劃銷(xiāo)售的政府儲(chǔ)備食用植物油,可比照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具糧食銷(xiāo)售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào))及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔1999〕560號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,允許其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理.

免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣嗎?

不能.應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵,免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的.能不能抵扣進(jìn)項(xiàng),主要是看有沒(méi)有取得抵扣憑證.一般來(lái)說(shuō),銷(xiāo)售免稅貨物是不允許開(kāi)具增值稅發(fā)票的(農(nóng)民除外),只能開(kāi)具普通發(fā)票,因此購(gòu)買(mǎi)方無(wú)法抵扣.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù).非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品.本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用.由于外貿(mào)企業(yè)出口準(zhǔn)予退(免)稅商品,享受免、退稅政策因此取得銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.

進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況

答:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用.

(六)購(gòu)進(jìn)小轎車(chē)等繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)、房屋;

(七)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(八)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(九)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

(十)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

(十一)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們針對(duì)"免稅貨物為何要補(bǔ)繳稅款?"這一問(wèn)題的全部回答.有時(shí)候我們一些貨物明明是免稅的,到最后卻還需要補(bǔ)繳稅款,就是因?yàn)榘l(fā)票開(kāi)具出錯(cuò)導(dǎo)致的.值得注意的是,免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的.