昨天一個學員在微信上急吼吼地問我，她說公司食堂采購了一批酒水，發票已經認證抵扣了，結果被稅務局查出來說這屬于集體福利，要補稅還要交滯納金，她慌得不行，問我進項轉出的分錄到底怎么做。我當場給他演示了一遍，他看完說在別處學了一年都沒搞明白，其實這東西沒那么玄乎，就是把當初抵扣的進項稅額從進項稅額科目里摳出來，塞到不能抵扣的地方去。咱們今天就拿這個事兒從頭捋一遍，你跟著我走一遍流程，保準下次遇到再也不會抓瞎。

先說說啥情況下需要進項轉出，我干會計這十幾年，碰得最多的就是三種情況。第一種是買了東西當初以為能抵扣，結果后來發現用途變了，比如公司把買的電腦給員工當福利發掉了，或者像剛才說的食堂采購酒水。第二種是發生了非正常損失，比如倉庫漏水泡了一堆原材料，或者貨物被偷了，這些對應的進項都得轉出來。第三種是簡易計稅項目或者免稅項目用了專票，比如你們公司賣的是免稅農產品，卻把買化肥的專票認證抵扣了，稅務局肯定不答應。你別笑，真有人這么干過，我見過太多新手在這里栽跟頭。

好，咱們直接說分錄怎么做。假設你們公司是一般納稅人，稅率13%，買了一臺空調用于集體福利，不含稅價格10000元，進項稅額1300元，當時你記賬的時候是借固定資產10000元，應交稅費應交增值稅進項稅額1300元，貸銀行存款11300元。后來稅務局說這屬于集體福利，不能抵扣，那你就要做一筆轉出分錄。很多人第一反應是借管理費用11300元，貸固定資產10000元，貸應交稅費應交增值稅進項稅額轉出1300元，這不對，你把固定資產的原值都沖了，賬上資產就沒了，以后折舊怎么提？正確的做法是借管理費用1300元，貸應交稅費應交增值稅進項稅額轉出1300元。你看，固定資產還是10000元，該折舊照折，只是把不能抵扣的稅款轉到費用里去了。這個細節特別重要，我第一次處理類似業務時差點把整筆固定資產都沖掉，幸好主管檢查時發現了，不然匯算清繳的時候折舊全部對不上，補稅加滯納金那可就慘了。

再講一個跨年發票的坑。有一年12月我收到一張電費專票，金額不小，當時覺得反正年底了，先認證抵扣再說，結果第二年3月匯算清繳的時候發現，這部分電費對應的廠房有一部分是租出去的，屬于簡易計稅項目，應該做進項轉出。我當時就懵了，跨年度的轉出咋整？后來問了一圈，正確的做法還是在當期做進項轉出分錄，借其他業務成本貸應交稅費應交增值稅進項稅額轉出，只不過跨年調整的時候要用以前年度損益調整科目過渡，沖減未分配利潤。具體分錄是借以前年度損益調整，貸應交稅費應交增值稅進項稅額轉出，然后再把以前年度損益調整轉到利潤分配未分配利潤里去。當然這個事兒各地稅務局執行口徑不太一樣，我說的是一般情況，你最好打12366確認一下，特別是跨年涉及所得稅調整的時候，多問一句能省很多麻煩。

那軟件里具體怎么操作呢？咱們用目前主流的金蝶云星空版本舉例。找到發票管理模塊，先確認這張發票已經在認證清單里，你需要在稅務模塊里點開進項稅額轉出申請，系統會讓你選擇轉出原因，比如集體福利、個人消費、非正常損失這些，選好后會自動生成一張紅字分錄，借成本費用科目，貸應交稅費應交增值稅進項稅額轉出。注意，這里不要手動去改分錄，系統自動生成的一般都帶稅會差異調整，你手動改容易把稅會差異搞亂。另外，現在全電發票普及了，流程更簡單，直接在電子稅務局的全電發票模塊里點紅字確認單，用途是進項稅額轉出，系統會自動同步到你的賬套里，省了手工做憑證的麻煩。

我還踩過一個特別蠢的坑。有一回公司處理了一批過期原材料，我們直接當廢品賣了，我做了存貨報廢的分錄，但忘了做進項轉出。結果稅務局來稽查的時候，一眼就看出來這筆非正常損失沒轉出，補稅加罰款翻了一倍。從那以后我就養成了一個習慣，只要涉及到存貨報廢、貨物丟失、福利發放這些事兒，第一反應就是先查一下對應的進項是不是已經抵扣了，如果抵扣了，必須馬上做轉出分錄。后來我把這個流程固定下來，每次處理類似業務之前先讓系統跑一遍進項抵扣明細表，對照著看哪些發票對應的貨物已經不在正常經營范圍內了，這樣就基本不會漏。

還有一個細節很多人忽略，就是進項稅額轉出的二級科目設置。有些老會計喜歡在應交稅費增值稅下面直接掛一個進項稅額轉出，其實應該設成應交稅費應交增值稅進項稅額轉出，這樣以后查增值稅明細賬的時候一目了然，借方是已抵扣的進項，貸方是轉出的進項，余額就是當期實際可以抵扣的稅額。要是不設二級科目，年終匯算清繳的時候你翻賬本翻到哭。

再說一下簡易計稅的情況。假如你們公司有兩項業務，一項是正常銷售，一項是建筑服務簡易計稅項目。你買了一批鋼材，專票金額50萬，稅額6.5萬，你全部認證抵扣了。但實際這些鋼材有很大一部分用在了簡易計稅項目上，那就要按比例轉出。怎么算比例？一般按銷售收入占比或者直接按實際用量占比，各地執行口徑不一樣。我一般建議在系統里把專票對應的貨物按項目分別入庫，這樣后續轉出的時候能精確到每一張發票，省得被稅務局質疑。你做分錄的時候，借工程施工成本或者主營業務成本，貸應交稅費應交增值稅進項稅額轉出，月底再統一結轉。

講到這里肯定有人會問，那進項稅額轉出的申報表怎么填？這個簡單，在增值稅納稅申報表附列資料二里，第15欄到第23欄都是進項稅額轉出的地方，你根據轉出原因選對應的欄次填寫就行。比如集體福利就填在第15欄集體福利個人消費，非正常損失填在第16欄，簡易計稅項目填在第17欄。填完之后主表的進項稅額會自動減去轉出金額，當月應繳的增值稅就增加了。這里注意，如果轉出金額比較大，當期進項變成了負數，系統可能會報警，你需要寫個說明，一般稅務大廳的人工窗口能處理。

最后再啰嗦一句，進項轉出不是只有一種方法，根據具體用途不同分錄會有細微差別。比如用于不動產在建工程，以前是分兩年轉出，現在全部一次性處理；再比如發生退貨，對方開紅字發票，你是做進項轉出而不是沖減進項稅額，這兩個概念很多新手混為一談。總之你做每一筆轉出之前，先問自己三個問題：第一，這筆進項當初抵扣了沒有？第二，轉出的原因是不是政策允許的？第三，分錄的借貸方有沒有把原資產科目帶進去？把這三個問題搞清楚，至少能避免80%的錯誤。

進項稅額轉出看似是個小動作，但做錯了輕則補稅，重則罰款加滯納金，還會影響企業的納稅信用等級。你每次做轉出分錄之前，順手截個圖保存一下對應的發票和合同，萬一以后被稽查，能拿出證據說明這筆轉出是合規的。

我把剛才講的那些案例和具體分錄整理成了一個表格，每一筆都標注了對應的政策依據和申報表填列位置。最近整理了一份進項稅額轉出全場景操作流程截圖，從發票認證到分錄生成到申報表填寫，每個界面都標了序號和注意事項，誰要就私我。