贈品直接計入銷售費用可以嗎核算方法與實操要點

2026-05-21 17:18 來源：網友分享

增值稅法又變了，這次瞄準了促銷贈品的稅務處理規則，2026年5月1日起施行的《增值稅法實施條例》第15條直接寫死了——贈品不再能稀里糊涂直接計入銷售費用完事，必須按視同銷售確認收入和銷項稅額，老會計過去那種“贈品一送，費用一掛，稅務局來了都查不出毛病”的好日子到頭了。變之前是怎么做的？我敢說，九成以上的企業都把贈品直接扔進“銷售費用—促銷費”科目，發票不開，賬上就記一個庫存商品減少，然后結轉個成本，美其名曰“買一贈一不確認收入，因為單價已經攤進主商品了”。比如你賣個電飯煲300塊，送一個價值50塊的鍋，以前的做法是只確認電飯煲收入300，鍋的成本50直接進銷售費用，增值稅申報時也不提這鍋的事。稅務局以前睜一只眼閉一只眼，因為增值稅暫行條例對“買一贈一”到底算不算捆綁銷售沒有死規定，很多地方默許你按主商品價格做收入，贈品當促銷費用。但變之后呢？新法第15條第三款白紙黑字寫死了：無償贈送貨物、服務、無形資產或者不動產，除用于公益事業或者以社會公眾為對象外，一律視同銷售。贈品只要不是免費送給你親爹親媽或者捐給紅會，哪怕是你買三送一、買大送小，每一件贈品都得獨立算賬——按同類貨物平均售價確認銷項稅，進項稅可以正常抵扣，但企業所得稅那邊更頭疼：贈品不僅要視同銷售確認收入，還得按公允價值調增應納稅所得額，同時還能按銷售費用扣除。

有人已經吃虧了。杭州一家做小家電的電商公司，去年雙十一搞了個“買咖啡機送保溫杯”活動，保溫杯采購單價80塊，但售價標199塊，會計按老辦法直接進了銷售費用，增值稅申報零申報贈品。今年4月份被稅務稽查抽中，認定保溫杯無償贈送視同銷售，要求補增值稅（199÷1.13×13%＝22.88元/個，一共送了5000個，光增值稅就補了11.44萬），同時企業所得稅調增視同銷售收入99.5萬，調增銷售費用40萬（因為之前已經把80塊成本計費用了），一來二去又補了企業所得稅14萬多。老板氣得直跺腳——本來就是賠本賺吆喝的促銷，結果贈品白送還倒貼了20多萬稅。這個案例說明什么？新法執行后，贈品的稅務處理已經不是“可以怎么選”的問題，而是“必須怎么算”的問題。

我把核心變化拆成三部分來講。第一部分：變之前怎么做的。傳統做法一般分三種。第一種是“買一贈一”模式，把主商品和贈品打包算一個銷售，只對主商品開票，贈品不開票也不申報，會計上把贈品成本計入主營業務成本或者銷售費用。第二種是非捆綁贈送，比如你買1000塊錢的東西，我送你一袋米，這個米既沒有發票也沒有簽收單，直接做“營業外支出”或者“銷售費用”，稅務上完全當沒有這個資產。第三種更混亂——客戶直接拿贈品走了，連入庫單都沒有，倉庫賬實不符，稅局一來調取庫存明細，贈品全成了盤虧要補稅。第二部分：變之后怎么要求的。根據2026年5月1日生效的《增值稅法實施條例》第15條及配套的國家稅務總局公告2026年第12號（關于增值稅視同銷售若干問題的公告），所有贈品（包括買一贈一、試用裝、樣品、抽獎贈送、積分兌換實物等）一律按以下規則處理：增值稅方面，按贈品同類貨物平均售價或者組成計稅價格計算銷項稅額，進項稅額憑合法扣稅憑證抵扣；企業所得稅方面，贈品應視同銷售貨物確認收入，同時按公允價值計入銷售費用（或者業務宣傳費），并且該銷售費用可以在稅前扣除，但不得超過當年銷售收入的15%（超過部分以后年度結轉扣除）；如果有多個贈品在同一促銷活動贈送，需按公允價值比例分攤主商品與贈品的銷售價格，避免重復計算收入。第三部分：對普通會計最直接的影響。首當其沖是賬務處理變復雜了。以前做憑證：借：銷售費用—促銷費貸：庫存商品，完事。現在要做四筆：第一筆確認視同銷售收入（借：銷售費用—促銷費，貸：主營業務收入—贈品、應交稅費—應交增值稅—銷項稅額）；第二筆結轉贈品成本（借：主營業務成本—贈品，貸：庫存商品）；第三筆如果贈品是外購的，還要考慮進項稅是否轉出（一般可以抵扣，但若用于個人消費需轉出）；第四筆如果贈品涉及個稅代扣（比如抽獎贈送紅包），還要計提其他應收款。光是這幾筆分錄就夠老會計喝一壺的。而且申報表也要變：增值稅申報表附表一“視同銷售”列要填贈品收入及稅額；企業所得稅匯算時需要填A105010表《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》，把贈品收入調增，同時把贈品費用調減（因為費用已經計入銷售費用，無需重復調整）。

不過說實話，這個政策初衷是好的，把贈品從灰色地帶拽到陽光下，防止企業通過贈送轉移利潤、偷逃稅款，但落地執行可能還要一段磨合期。你看啊，問題出在實務細節上。比如“買一贈一”到底算不算無償贈送？新法說只有“無償贈送”才視同銷售，但“買一贈一”本質上有償——你買主商品，我才贈品。可稅務局的口徑非常雞賊：就算你包裝上寫明“買A送B”，只要發票沒把贈品金額分攤開，稅務局一律視為無償贈送。那怎么才能不被認定為無償？你要在發票的“折扣欄”或者“備注欄”里明確注明贈品金額及主商品分攤后的單價。但實際操作中，客戶一般只認主商品價格，你發票上把贈品金額寫進去，客戶會要求你重新開票。所以很多企業干脆還是按老辦法走，賭稅務局查不到自己。但一旦被查，補稅滯納金罰款一樣不少。

更頭疼的是企業所得稅和增值稅的視同銷售時間點不一致。增值稅在贈送發生時就要確認銷項稅，但企業所得稅確認收入的時點，根據國稅函〔2008〕875號文，如果贈品與主商品屬于“捆綁銷售”且能合理分攤價款，可以不確認視同銷售收入。可新法實施后國家稅務總局一直沒有明確是否廢止875號文相關條款。這就造成一個巨大矛盾：你按新法在增值稅上視同銷售了，但企業所得稅按875號文可能不用視同銷售。以實務案例來說，某公司賣一臺打印機3000元，送一箱A4紙（市價100元），發票上打印機金額3000元，備注欄寫了“含贈品A4紙”，但沒寫分攤。增值稅要求視同銷售A4紙100元，繳13元稅；但企業所得稅想按875號文不視同銷售，可只有發票備注欄的分攤說明才被認可，而你又沒寫。最終稅局大概率按新法統一要求視同銷售，無論企業所得稅還是增值稅。這就是“磨合期”的典型矛盾——政策過渡期間，新舊規則打架，會計只能按最嚴格的口徑執行，否則老板被罰了第一個找你算賬。

還有一個實操痛點叫“贈品進項稅抵扣”。外購贈品時，進項稅到底能不能抵扣？新法原則上可以，但有個雷：贈品如果被界定為“用于個人消費或者集體福利”（比如送員工、送客戶），進項稅不能抵扣。可問題來了，促銷贈品是送給目標客戶的，屬于“無償贈送”，不屬于“個人消費”，所以能抵扣。但很多企業會計搞不清“個人消費”和“贈送客戶”的區別，直接全部轉出，白白多交了稅。反過來，如果企業把贈品當樣品送給經銷商試用，經銷商是個體戶或者個人，那又可能涉及“對個人贈送”是否視同銷售？新法沒說死，各地執行也不一樣——上海、廣東等地明確：對個人贈送貨物，單筆金額不超過500元的視同銷售但可不開發票，按不含稅金額申報；而北京則要求必須開票。這種口徑差異，導致全國連鎖企業總部統一采購贈品，下屬公司卻要按不同規則處理，會計頭疼得很。

另外要警惕的是“視同銷售與業務宣傳費的關聯”。很多會計把贈品費用一股腦全塞進銷售費用，但根據企業所得稅法實施條例第44條，業務宣傳費的扣除限額是銷售收入的15%，超過部分可結轉以后年度。贈品費用如果被視為“業務宣傳費”，那么當年度超額部分就不能扣除。比如你一年銷售額1000萬，贈品花了200萬，按15%只能扣150萬，剩余50萬結轉下年。但如果你能證明贈品屬于“銷售折扣”或者“直接折讓”，那可能不被認定為業務宣傳費。現實是，大多數企業拿不出證據，稅局便默認并入業務宣傳費。所以我建議，贈品支出金額大的公司，一定要和稅務機關提前溝通，或者請稅務師事務所出具專項報告，把贈品費用的性質定死。

至于電子稅務局具體哪天切換推送贈品視同銷售申報模塊，各地時間不一樣，你關注自己省份的通知，我就不在這里列了。但可以肯定的一點是：2026年6月30日之前，全國稅務系統會完成增值稅新版申報表的升級，屆時附表一“視同銷售”一欄將強制校驗——贈品金額未填寫的，系統會彈出阻斷提示。如果你公司的賬務處理還是老一套，到時候申報都報不進去。我已經聽到好幾個財務群里的人在焦慮了。

最后，寫這篇文章的時候我剛剛把自家公司2026年一季度的贈品賬重新調了一遍，發現光補提銷項稅就多出來8萬多，老板皺著眉頭問我“有沒有辦法少交點”。辦法有，但需要提前規劃：第一，改變促銷方式，把“買一贈一”改為“捆綁銷售降價”，比如原價2000元的商品套餐，你標價1800元，發票開“商品A 1800元”，同時內部進銷存系統里按公允價值分攤主商品和贈品的成本，這樣既不用交贈品稅，也不影響客戶價格感知。第二，把贈品做成“折扣券”或者“積分抵現”，客戶拿券兌換商品時，按實際售價確認收入，而不是送實物。第三，如果非送實物不可，盡量選價格接近成本的贈品，且入庫開票時明確標注“促銷用—視同銷售”，從源頭規范。總之，紙面上看政策很緊，但實操中留了可操作空間，前提是你夠專業。