會計這個職業(yè)，學好了是財務(wù)總監(jiān)，學不好就是家族企業(yè)里的被告人，這事兒你永遠別覺得是玩笑，因為我自己就差點從這個推理里領(lǐng)教過，2019年我一師兄因為把預付賬款記成了其他應(yīng)付款，直接讓老板被稅務(wù)局約談了一個月，后來他改行去開了麻辣燙店，現(xiàn)在看見賬本都讓老婆翻。好了，言歸正傳，今天咱們要聊的這個謹慎性原則，它聽起來特別像一個彬彬有禮的英國人，永遠說“我可能錯了，但我們還是小心點吧”，實際上，它在會計準則里是那種“寧可低估利潤，絕不高估資產(chǎn)”的核心精神，說白了就是會計界的悲觀主義哲學大師，這種原則你要是用好了，老板夸你是懂事的老管家；用砸了，股東說你是在做假賬的冤大頭。

謹慎性原則的基本操作其實特別樸素，就是我們常說的那句大實話：賠錢要早確認，賺錢別急著入賬。比如，你年底盤庫存，忽然發(fā)現(xiàn)倉庫角落有一堆去年買的毛絨玩具，它現(xiàn)在過期了、發(fā)霉了、變臭了、連狗都不聞了，你做分錄的時候就千萬別還按買進來的成本算，必須給它狠狠計提一筆存貨跌價準備。這個做法叫“資產(chǎn)不虛報，利潤不虛夸”，雖然賬面數(shù)字看著難受，但起碼明年審計來了你不會被拎出來當?shù)湫?。我自己就干過一件事，剛?cè)胄心悄昴甑鬃龃尕洷P點，我看到一堆小家電的零部件，心想它們沒壞沒爛，于是一個跌價準備都沒提，結(jié)果第二年正趕上行業(yè)跌價幅度達四成，老板看著銷售數(shù)據(jù)簡直暴跳如雷，問我為什么之前數(shù)字那么高，我用當時那種小學生答不出應(yīng)用題的表情站在那里，你猜我后來干了什么？我默默改了兩版計劃表，然后去跟同事請教怎么和老板解釋“賬面數(shù)的沉沒成本”這個玄學概念。

這里插個題外話，關(guān)于進項稅抵扣的惡心之處，它也跟謹慎性原則有點親戚關(guān)系。進項稅就是你在外面買東西時多掏的那筆錢，稅務(wù)局答應(yīng)還給你，但條件是你得把它伺候舒服了，票要對、時間要對、用途要對，不然人家翻臉不認人。比如你拿了一張2023年開的票今年才來抵扣，稅務(wù)局會說不好意思，這張票過期了，你把那筆錢安心留在成本里吧，別想著找國家要了。這種時候謹慎性原則就像個大喇叭在那里喊：你看吧，我早就說了不要高估資產(chǎn)，你這個“可抵扣進項稅”的資產(chǎn)賬面還是盡快給我削掉好。碰到這種情況，我一般會直接做一筆分錄，把過期的那部分進項稅轉(zhuǎn)出，填進營業(yè)成本那一欄，就當自己跟稅務(wù)局交了一點學費。

下面講兩個“笑中帶淚”的真實糗事，都是我身邊或者是我自己踩過的坑。第一件事發(fā)生在我第一次報年度財報的時候，我那時候年輕氣盛，覺得自己Excel用得跟涂鴉一樣順，于是一個順手就把單位給看錯了。我以為是萬元單位，但其實那家公司的內(nèi)控口徑用的是“元”，當天我把八千多萬的營業(yè)收入報成八個多億。專管員打電話來，聲音聽著像憋著笑，說：“先生，咱公司是不是海外上市了？還是說你們偷偷搞了個世界五百強項目？”我那天晚上的表情，怎么說呢，就是那種“我明明是個體面白領(lǐng)，現(xiàn)在恨不得穿越回上午重新保存一下文件”。假如那時候我懂謹慎性原則，我就不會用那個自欺欺人的“數(shù)字應(yīng)該沒錯”的假設(shè)來做賬，我會反復核對三遍，甚至用草稿紙調(diào)大字號看單位，這叫不盲目樂觀。

第二個笑話來自我一個女性朋友，她在一家小企業(yè)做總賬會計，那一年全年利潤特別好看，老板高興得親口許諾年終獎翻倍。朋友一高興，該計提的資產(chǎn)減值損失就沒做足，她覺得“反正客戶看起來都挺好，應(yīng)收款收得回來吧，存貨看起來挺新不用跌價”，結(jié)果呢，第二年開春，那批存貨被市場淘汰了，直接跌掉40%，而且兩個大客戶同時拖著應(yīng)收款不給，她那個月直接被審計和老板輪番問話到崩潰?？蛻艋乜蠲髅饕呀?jīng)超過一年，按照謹慎性原則，早該計提壞賬準備了，她偏偏要心存僥幸，想著好事總會發(fā)生。后面她跟我說：他媽的，早知道保守做賬，至少不會讓老板覺得自己在做白日夢。我安慰她，說這毛病我也有，我現(xiàn)在每次計提各種減值前都要在電腦桌上貼張紙條：“給自己留點余地——靠沖動不行，要靠謹慎性原則?！?/p>

順便說，這個知識點其實我自己也經(jīng)常忘，每次用之前都翻一下筆記。我甚至專門在手機備忘錄里做了一個標簽叫“慎-謹慎性原則速查”，里面第一句寫著——“你永遠沒法確認資產(chǎn)的市價，但你絕對能在它暴跌前先計提損失。”我建議各位在工作臺上也貼一句，這確實能治你年底做賬的“樂觀病”。

咱們再往深處聊一點。謹慎性原則不僅用在計提跌價和壞賬上，它在收入確認、或有負債確認這些環(huán)節(jié)更是無處不在。就比如你公司賣了一批產(chǎn)品給對方，對方驗收了但是還沒付錢，而且這個客戶的信用報告上一堆逾期記錄，好，那你做賬的時候別頭腦發(fā)熱直接確認一筆營業(yè)收入，也別把應(yīng)收賬款寫得太樂觀，最好根據(jù)可收回性的分析來酌情確認收入，同時趕緊把壞賬準備先計提一個合理的比例。如果你心大，大筆一揮直接把全部金額確認了，到明年這筆款變成壞賬，你今年的利潤表就是虛的，等于用一根虛假的繁榮氣球哄股東開心，但你明年氣球一破，數(shù)字崩得比你老板的面子還快。這個我就犯過，那是我第一份事務(wù)所工作，我做一家連鎖超市的審計，看到一個應(yīng)收賬款的賬齡短得不可思議，我就問了對方財務(wù)一句，對方說“沒事的，對方是老客戶”，我就信了。后來第二年這個客戶跑路了，應(yīng)收賬款變成了呆賬，那家被審公司的報表硬生生被調(diào)減了近百萬。我到現(xiàn)在都記得那個項目經(jīng)理想打我但沒地方下手的神情。

對于或有負債，謹慎性原則更是暴力，它告訴我們就一條死理：如果這筆負債很可能發(fā)生，而且金額能合理估計，那么你必須在現(xiàn)在就把它記錄到賬上。而或有資產(chǎn)呢？不好意思，哪怕你有一萬種把握它要來了，你也得憋著，等到它實際發(fā)生才能記。這就是會計界那句名言“絕不預支快樂，但要預判災(zāi)難”的源頭。你要是問老板為什么平時我們不能把未來可能拿到的補貼做成收益來沖沖業(yè)績，我只能告訴你，會計準則說不行，你不服氣的話建議去財政部門口舉牌子抗議。這個區(qū)別我記得我上中級會計的時候被老師反復嘮叨到耳朵起繭，可實操時還是常犯錯。比如有一次一家公司拿到政府口頭承諾的補貼，我差點就按一筆其他收益記進去了，幸好旁邊有一位被我請過奶茶的同事拉我一把，說：“你不是最懂謹慎性原則嗎？按他那套路，你現(xiàn)在記進去，明天下午審計就能揪著你去喝茶?！?/p>

另外，關(guān)于“預計負債”的初始計量和后續(xù)調(diào)整也值得好好說道說道。有些剛?cè)胄械臅嬙?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://www.job5191.cn/baike/caiwu/caiwubaogao/70/">資產(chǎn)負債表日看到未決訴訟或者產(chǎn)品保修義務(wù)的時候，往往不想如實確認預計負債，原因是他們覺得“萬一最后沒賠這么多，不就做多虧損了嗎？”但你要知道，按照謹慎性原則，低估負債比高估資產(chǎn)的殺傷力更大。我有個同行在軟件公司做財務(wù)，有一年他們產(chǎn)品的售后維修費用幾乎沒計提，想著反正計算機軟件更新快，壞了就換，結(jié)果真的爆發(fā)一次大面積bug，維修團隊天天加班，直接燒掉全年預算。后面老板讓他把全年的維修成本重新按比例分攤到去年開始計提，他差點真被氣哭。這段經(jīng)歷讓他內(nèi)化了一條金光閃閃的避坑指南，我們把它做成一個金句，放你面前。

避坑須知：預計負債的確認條件其實就是“很可能發(fā)生的現(xiàn)實義務(wù)+金額可合理估計”。別因為怕把利潤做少就不提，如果你不提，等到事情發(fā)生再確認損失，那叫“突擊找補”，審計一眼就能把你判斷為故意隱瞞風險。

當然，謹慎性原則的應(yīng)用并不是讓你把所有數(shù)字都往低里做，做成一個沒人看的“減刑版”報表。你也不能太謹慎，因為過度計提減值或者過度確認負債同樣會讓報表失去相關(guān)性。我認識一個做房地產(chǎn)的會計主管，他因為謹慎過度，每次確認收入之前都要扣除25%的保守估計余額，結(jié)果那家公司的利潤率一直是全行業(yè)墊底，最后把股東嚇跑了一半。這就成了過度謹慎引發(fā)的新問題，說白了你在公司里成了一個“烏鴉嘴”，公司明明沒那么多壞運氣，你非得預判一切悲觀場景，董事會當然不會喜歡你。所以謹慎性原則的精髓在于“合理克制樂觀程度”，而不是消滅一切樂觀。

舉個例子，上面我說過存貨跌價準備，它是要基于可變現(xiàn)凈值來計算，如果你只是為了謹慎，把可變現(xiàn)凈值估算得比市價還低，那就等于把存貨價值人為弄虛了，這叫會計上說的“秘密準備”，是準則不允許的，甚至可能是財務(wù)造假。所以小心，當心用力過猛。你可以把它想象成在路上開車，你總是謹慎沒毛病，但如果你每次腳不離剎車，40邁的速度往前挪移，那你就是這條路最大的路障了。會計其實也一樣，該快進就快進，該減速就減速，但判斷的標準不是“怕出事”，而是“信息的真實公允”。事實上很多剛?cè)胄械臅嬇龅健坝嬏帷边@種字眼就想往上狂加百分比，我得說這跟我當年犯的毛病一模一樣，但后來我學會先查行業(yè)數(shù)據(jù)和歷史壞賬比例，再跟業(yè)務(wù)部門溝通調(diào)研一下，最后才建一個模型來調(diào)整計提。這個過程，我每次做之前還是先翻去年的底稿，畢竟我記性很差，有些關(guān)鍵比率需要復習才能避免憑空猜測。

說到這兒，我再分享一種必須用謹慎性原則的靈魂時刻：當你對一類交易或者事件毫無頭緒時，準則會建議你采用“最可能的結(jié)果”來估計，而不要搞個平均或者預期值。比如一家公司因為違約可能要賠一筆錢，咨詢師給了三個賠償范圍：最低30萬、中間80萬、最高200萬。這時候你要是心寬體胖去估個中位數(shù)80萬，而不選一個確切最可能發(fā)生的金額，那審計多半會質(zhì)疑你，因為謹慎性原則永遠是偏向“在不樂觀的前提下找出可靠估計”。我自己在一次法律糾紛的會計處理中就遇到了類似局面，我最后一咬牙選擇預估130萬，結(jié)果實際賠付是100萬，雖然當年利潤被削減了一點，可第二年款項回來之后還能做一個沖回，大家都覺得我穩(wěn)得像個老烏龜。

最后，我得說說謹慎性原則在實務(wù)中最容易讓人懵圈的兩個問題，第一個是資產(chǎn)減值能不能轉(zhuǎn)回？答案是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽這些長壽命資產(chǎn)的減值不能轉(zhuǎn)回，這你千萬別想著今年減一百萬明年利潤壓力大就可以補回來。存貨之類的流動資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，但條件是減值原因已經(jīng)消失。第二個是合并報表中的謹慎性怎么體現(xiàn)？尤其在做內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益抵消時，你千萬不要因為母公司覺得子公司好，就壓縮抵消金額，必須老老實實把內(nèi)部毛利全抵掉，連存貨里的囤積成本一起。有的會計在做合并抵消時喜歡“輕描淡寫”一下，結(jié)果被審計一追問又灰頭土臉地改了一遍。我至今還保存著那段剛跳槽到集團公司做合并報表時的底稿，上面全是紅色批注，批注人是我當時的經(jīng)理，我拿它當反面教材掛在自己的工位擋板上。

今天就扯這么多，再說下去老板該催我交報表了。想看下期聊什么，給我私信留言，比如關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的“心靈奇旅”、或者存貨盤點的操作“野史”，都可以，反正下次我講的時候也得多看看筆記，保住我不至于在課上說錯，你懂的。