免租期企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理

通常企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為免租期內(nèi)不計(jì)收入,也不計(jì)算企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收,這種處理方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)不符,造成企業(yè)收入確認(rèn)不準(zhǔn)確和不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅,構(gòu)成偷稅.

例4:A企業(yè)與商戶于2009年5月份簽署合約,就該公司的經(jīng)營(yíng)物業(yè)出租約定,出租期限為2009年5月1日至2015年12月底,前四個(gè)月為免租,9月的租金需在合同簽署時(shí)預(yù)付.每月租金為100萬(wàn)元.

在財(cái)務(wù)上應(yīng)將整個(gè)租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認(rèn)每月租金收入,即100萬(wàn)元

月×72月(收租月數(shù))=7200(萬(wàn)元);7200萬(wàn)元÷80月(總租月數(shù))=90(萬(wàn)元),即每月確認(rèn)90萬(wàn)元的銷售收入.而根據(jù)《條例》第19條規(guī)定,租金收入的確認(rèn)應(yīng)"按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)",因此2009年5至8月不確認(rèn)租金收人,由于會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入,因此在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整.由于會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)原則與稅法納稅義務(wù)的確認(rèn)原則有較大的差異,同時(shí)由于給予免租期的經(jīng)營(yíng)租賃的期限一般都比較長(zhǎng),企業(yè)應(yīng)該設(shè)置備查賬,當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化,雙方協(xié)商解除租約時(shí)要準(zhǔn)備好相關(guān)資料,向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)退還多交的稅款或補(bǔ)繳不足稅款.需注意與關(guān)聯(lián)方存在免租期的企業(yè)所得稅問(wèn)題,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第41條第1款規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整.

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