應收票據期末指的是什么時候？

《企業會計制度》[1]簡稱《制度》應收票據第三條第(二)款會計科目使用說明:"如為帶息應收票據,應于期末時,按應收票據的票面價值和確定的利率計算計提利息."同時在《制度》[2]第一章第七條說明:"本制度所稱的期末和定期,是指月末、季末、半年末和年末."但人們對"期末"的理解有兩種方法.

(一)"期末"理解為"每月末"

舉證:余秉堅《企業會計制度詳解及實用指南》[3]簡稱《指南》第88頁[例4]"(2)每月末計提利息時".(例題、分錄,略)可知"期末"理解為"每月末".其理論依據見該書第87頁"企業會計制度規定帶息票據在期末計提利息,期末一般理解為月末".

應收票據期末指的是什么時候？

(二)"期末"理解為"中期期末"和"年度終了"

舉證:財政部注冊會計師考試委員會辦公室《會計》[4]簡稱《注會》第48頁[例2]"(2)年度終了,計提票據利息".(例題、計算、分錄,略)可知"期末"理解為"年度終了".其理論依據見該書第46頁"按照現行制度的規定,應于期末(指中期期末和年度終了)按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息".

(三)建議《制度》"應于期末時"修改為"應于每月月末時"

《指南》按"每月末"計提利息是遵照《制度》規定計提利息.而《注會》按"年度終了"是遵照《股份有限公司會計制度》規定計提利息.根據財政部財會[2000]25號關于印發《制度》[2]的通知:"《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行.執行《企業會計制度》后,《股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表》同時廢止."至此建議《制度》應收票據第三條第(二)款會計科目使用說明:"應于期末時"改為"應于每月月末時"更為準確.

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