審計調整分錄跨年度怎么做賬務處理?

以前年度存在差錯，差錯更正的賬務處理計入所審計年度的當年業務中，或雖然對以前年度差錯進行了報表更正，但未進行賬務調整處理。

處理原則：要善于運用未分配利潤項目進行調整。但僅限于影響損益類的，對于資產負債類項目，一般不做調整，除非金額有錯誤，或存在攤銷、準備的情況，僅對攤銷準備部分進行調整。

【例題5】資料：A和B注冊會計師在審計Y公司2009年度會計報表時，通過實施銷售的截止測試，發現Y公司2010年1月主營業務收入和成本明細賬上記載的一批甲產品的銷售業務，在2009年12月已符合銷售收入確認條件，因此按有關規定建議作如下審計調整分錄：借記“應收賬款”1170萬元，貸記“營業收入”1000萬元、“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”170萬元;同時結轉相應的主營業務成本，借記“營業成本”900萬元，貸記“存貨-甲產成品”900萬元;并補提相應的壞賬準備，借記“資產減值損失-計提的壞賬準備”117萬元，貸記“應收賬款-壞賬準備”117萬元。Y公司接受審計調整建議，對2009年度會計報表予以調整，但未對2010年度的相關會計記錄進行調整。

該筆應收賬款在2010年12月31日尚未收回。

假定Y公司采用賬齡分析法計提壞帳準備,對于1年內的應收帳款的壞賬準備比率為10%,1-2年的壞賬準備比率為30%,2-3年的壞賬準備比率為50%,3年以上的壞賬準備比率為100%。

要求:對上述情況分析,是否存在錯誤,如果存在錯誤,請提出調整建議并編制調整分錄。

『正確答案』2011年,A和B注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：

借：營業收入　　　　　1000

貸：營業成本　　　　　　900

未分配利潤-年初　　100

借：未分配利潤-年初　 　　　　　　117

資產減值損失——計提的壞賬準備 117

貸：應收賬款——壞賬準備　　　　　234

跨年度調整會計分錄錯誤怎么做?

如果稅務稽查查出的是上年或以前年度的錯誤賬務處理問題，那么納稅人就必須通過“以前年度損益調整”會計科目進行調整，應選擇“綜合調整法”進行調賬。因為，在這種情況下，上年度財務決算已經編報，成本費用賬戶已經結平，沒有余額，納稅人不可能再去調整原來的損益類科目，只有通過“以前年度損益調整”科目進行調賬。

“以前年度損益調整”的會計處理

本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。以前年度損益調整的主要賬務處理如下：

(1)企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目;調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

(2)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目;由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

(3)經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄，本科目結轉后應無余額。

要特別提醒的是：對以前年度損益這個科目的使用，只適用于損益類科目，比如說，管理費用、主營業務成本，……對于跨年度的非損益類科目，如固定資產、應收賬款、應付賬款等科目不變。

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