上市公司的關聯企業占用資金利息如何處理?

答：《企業所得稅法》第四十一條規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整.第四十六條規定,企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除.

《企業所得稅法實施條例》*9百一十九條對債權性投資和權益性投資的范圍進行了原則性地界定.根據該條規定,權益性投資,是指企業接受的不需要支付償還本金和支付利息,投資人對企業凈資產擁有所有權的投資.

關聯企業利息扣除計算

問:發生財務費用100萬元,其中年初從關聯方借款1200萬元,支付全年的利息費用90萬元,已知關聯企業對該居民企業的權益性投資額為480萬元,金融企業的同期同類貸款年利率為5.8%.答案是企業從關聯企業借款允許稅前扣除的利息支出是480*2*5.8%=55.68請問為什么用480*2?

答:這里的關聯方借款有兩個限制比例:一個是債資比2:1限制(非金融企業之間,債資比不能超過2:1);一個是利率限制(不能超過同期同類金融機構貸款利率).

所以本題的480×2,其中480指的是權益性投資額,2指的是債資比.480×2指的是允許在稅前扣除的利息支出推算出的借款本金數.因為本身借款1200萬元,權益性投資480萬元,債資比=1200÷480=2.5>2,所以最高的利息支出涉及的借款本金應為480×2,而不能是1200萬元.考慮這一個限制之后,然后再用這個借款本金480×2,乘以限制利率5.8%,那么就計算出來最終在稅前允許扣除的利息支出了.

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