遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的處理與案例

固定資產(chǎn)報(bào)廢前，計(jì)提遞延所得稅是因?yàn)槠髽I(yè)的確擁有著這項(xiàng)固定資產(chǎn)，而又因?yàn)闀?huì)計(jì)上和稅法上計(jì)提折舊方法不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)的確存在暫時(shí)性差異。

至于為什么計(jì)提的是遞延所得稅負(fù)債，是因?yàn)榈竭@時(shí)點(diǎn)你賬上對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊比稅法上允許抵扣的少（但這遲早要還的），但一般來說，稅法與會(huì)計(jì)最終計(jì)提的折舊是一樣的（之所以是暫時(shí)性差異），以后稅法上允許對(duì)該資產(chǎn)折舊扣除就會(huì)少，即以后就要多交稅（一項(xiàng)負(fù)債）。

當(dāng)固定資產(chǎn)的折舊都計(jì)提完了，假設(shè)稅法與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)的殘值規(guī)定一致，無論這時(shí)候是否對(duì)其作報(bào)廢處理，針對(duì)該資產(chǎn)所計(jì)提的遞延所得稅都不再存在，你說的“轉(zhuǎn)回”，并不是一次性的轉(zhuǎn)回，是根據(jù)每年的差異不同而逐年轉(zhuǎn)回的。

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的意思是：

資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。

分錄為：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的意思是：資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。

分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用

案例：

某公司2008年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）2008年12月對(duì)某存貨計(jì)提了10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元。

正確答案：

該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬元

應(yīng)交所得稅=130×25%=32.5萬元

違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元屬于永久性差異。

遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬元

利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用30萬

遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅32.5萬

該公司2009年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。2009年該公司處置了2008年計(jì)提10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。

正確答案：

該公司應(yīng)納稅所得額=150-10=140萬元

應(yīng)交所得稅=140×25%=35萬元

期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬元。

遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬元

利潤表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用37.5萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅35萬

遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬

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