境外支付服務費稅費可以稅前扣除嗎？

《國家稅務總局關于企業向境外關聯方支付費用有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）第一條規定，依據企業所得稅法第四十一條，企業向境外關聯方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關聯方支付的費用，稅務機關可以進行調整。

第二條規定，依據企業所得稅法第四十三條，企業向境外關聯方支付費用，主管稅務機關可以要求企業提供其與關聯方簽訂的合同或者協議，以及證明交易真實發生并符合獨立交易原則的相關資料備案。

第三條規定，企業向未履行功能、承擔風險，無實質性經營活動的境外關聯方支付的費用，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

第四條規定，企業因接受境外關聯方提供勞務而支付費用，該勞務應當能夠使企業獲得直接或者間接經濟利益。企業因接受下列勞務而向境外關聯方支付的費用，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

（一）與企業承擔功能風險或者經營無關的勞務活動；

（二）關聯方為保障企業直接或者間接投資方的投資利益，對企業實施的控制、管理和監督等勞務活動；

（三）關聯方提供的，企業已經向第三方購買或者已經自行實施的勞務活動；

（四）企業雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內關聯方實施的針對該企業的具體勞務活動；

（五）已經在其他關聯交易中獲得補償的勞務活動；

（六）其他不能為企業帶來直接或者間接經濟利益的勞務活動。

根據上述規定，境內子公司向境外母公司支付服務費用能否稅前扣除：首先，需判定境外母公司是否真實為子公司提供服務，如果實質上未提供服務收取的服務費，子公司不能稅前扣除；其次，應判定母公司提供的服務是否與境內子公司取得收入相關，如不相關，相應支出不能稅前扣除；再次，還需關注服務費的定價是否符合獨立交易原則，不符合獨立交易原則而減少境內子公司或者境外母公司應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；最后，境內子公司支付服務費用應按規定代扣代繳稅費，稅前扣除事項還應關注《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告》（2011年第24號）第一條關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業所得稅問題的規定。

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