補(bǔ)繳免、抵、退稅款的會(huì)計(jì)處理怎么做?

一、生產(chǎn)企業(yè)退運(yùn)，補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物跨年度發(fā)生退關(guān)退運(yùn)，如果出口貨物已申報(bào)辦理免抵退稅的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定補(bǔ)繳已辦理免抵退稅額。對(duì)補(bǔ)繳的免抵退稅額不得計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，相當(dāng)于列作進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣;同時(shí)將免抵退稅不得免征和抵扣稅額從成本中轉(zhuǎn)回，紅字借記“以前年度損益調(diào)整”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用免征增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理出口退(免)稅的貨物跨年度按照規(guī)定可以適用免征增值稅政策的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定全額補(bǔ)繳免抵退稅額。對(duì)于補(bǔ)繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)如何處理?

第一種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)按照當(dāng)期免稅出口銷售額計(jì)算劃分轉(zhuǎn)出相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然補(bǔ)繳免抵退稅額符合哪里來(lái)哪里去的會(huì)計(jì)處理要求，但是免抵退稅額紅字記入“應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目貸方，實(shí)質(zhì)上就列作了進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，這不符合出口免稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原則，同時(shí)當(dāng)期出口貨物相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額(即補(bǔ)繳的免抵退稅額)不屬于不可劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)當(dāng)適用計(jì)算劃分轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額辦法。

第二種辦法，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目，這屬于出口免稅貨物直接可區(qū)分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)直接作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。從簡(jiǎn)便出發(fā)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用免稅政策，其補(bǔ)繳的免抵退稅額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本，不得紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

筆者贊同第二種辦法。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物由于適用征收增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的處理

生產(chǎn)企業(yè)已申報(bào)辦理退(免)稅的出口貨物，跨年度依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)適用征收增值稅政策而補(bǔ)繳免抵退稅額的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)繳的免抵退稅額紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，貸記“銀行存款”等科目;將以前申報(bào)的免抵退稅不得免征和抵扣稅額沖回，紅字借記“以前年度損益”等科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;計(jì)提銷項(xiàng)稅額，借記“以前年度損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

(1)出口貨物免稅，反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí)，無(wú)需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(2)出口貨物抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，無(wú)論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。

但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項(xiàng)因借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)以紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、傭金費(fèi)用支出時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

(3)出口貨物退稅的賬務(wù)處理：按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;按計(jì)算的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”;按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。即：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理，按批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)當(dāng)期的免抵額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

(4)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”。

本文講述的是關(guān)于補(bǔ)繳免、抵、退稅款的會(huì)計(jì)處理怎么做的有關(guān)問(wèn)題，還為大家講解了免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理，相關(guān)的賬務(wù)處理小編都已在文中為大家進(jìn)行了講解與分析，獲取更多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)的更新。