以前年度應扣未扣支出的如何處理？

根據《中華人民共和國企業所得稅法》，關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理如下：

1、對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后（清單），準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

2、企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

3、虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。企業由于出現應在當期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后年度發現后應當準予追補確認退還，但根據權責發生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應追補至該項目發生年度計算扣除。

    對于追補確認期的確定，根據《征管法》第五十二條第二款、第三款規定，“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制?！备鶕嗬土x務對等的原則，可以將追補確認期限確定為5年。此外，根據《國家稅務總局關于發布的公告》（稅務總局公告[2011]25號）第六條規定，企業以前年度未扣除的資產損失也可以追補確認，其追補確認期限也不得超過5年。未扣除的稅費與未扣除的資產損失性質相同，因此，兩項政策應當保持一致，追補確認期限均不得超過5年。

企業追補扣除支出前提條件

　　2012年4月24日，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)中明確了關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題。

從規定可以看出企業追補扣除支出有4個前提條件：一是企業自行發現，即由企業自行向稅務機關提出追補扣除的申請;二是實際發生，即需符合權責發生制原則，但需注意的是，根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，法定資產損失應從申報年度起扣除，不得追補確認;三是與企業取得收入有關的、合理的支出，即必須符合稅前扣除的范圍、標準和條件等要求;四是由企業向稅務機關就追補扣除事項作出專項申報及說明。

但上述規定實際上還隱含了另外兩大前提：一是企業做出的專項申報及說明必須經過稅務機關的審核或審批，但稅法規定無需經稅務機關審批的除外，否則不可以列入稅前扣除;二是企業進行了必要的會計處理。由此可見，對于企業可在所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的各類應計未計的成本、費用、稅金、損失及其他支出等，只有能夠同時符合(或不違背)上述六大前提條件，才可以列入稅前扣除。

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