合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消分錄

答：集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)處理：

一、母子公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)抵銷(xiāo)處理

1、內(nèi)部交易的購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售

【例1】假定母公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給子公司，收款70萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50萬(wàn)元。子公司又將該批產(chǎn)品全部銷(xiāo)售給集團(tuán)外第三方G公司，收款100萬(wàn)元。

分析：首先，梳理清楚合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的業(yè)務(wù)處理。由于稅金是不能夠抵銷(xiāo)的，故編制合并報(bào)表不考慮稅金。

（1）母公司

借：銀行存款700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸：存貨500000

（2）子公司

借：存貨700000

貸：銀行存款700000

借：銀行存款1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

貸：存貨700000

其次，分析母公司、子公司第二筆分錄業(yè)務(wù)屬于對(duì)外交易，不能抵銷(xiāo)。所以，合并之后只能將內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

2、內(nèi)部交易的購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售

【例2】承例1，合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的業(yè)務(wù)處理如下：

（1）母公司

借：銀行存款700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

貸：存貨500000

（2）子公司

借：存貨700000

貸：銀行存款700000

此時(shí)，從整個(gè)集團(tuán)來(lái)看，實(shí)際上只是商品存放地點(diǎn)發(fā)生變動(dòng)，并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)外的銷(xiāo)售。因此，合并時(shí)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)。同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值包含銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000

存貨200000

3、內(nèi)部交易的購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售部分未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售形成期末存貨

分析思路有以下三種：

（1）對(duì)于實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分按照上述第一種情況處理，而未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分按照上述第二種情況處理。

（2）按照上述第二種情況處理。即首先找出未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，再找出當(dāng)期銷(xiāo)售收入，其差額就是銷(xiāo)售成本。抵銷(xiāo)分錄歸納為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（內(nèi)部銷(xiāo)售收入，是當(dāng)期的收入），貸記“存貨”（期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（兩者差額是銷(xiāo)售成本）。

（3）首先假定全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，然后對(duì)未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售部分的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)單獨(dú)處理。在進(jìn)行連續(xù)抵銷(xiāo)時(shí)以及業(yè)務(wù)太復(fù)雜時(shí)，都只能用這種思路。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：存貨200000

二、固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)

1、固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)當(dāng)期的抵銷(xiāo)

借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（內(nèi)部銷(xiāo)售收入），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（銷(xiāo)售成本）、“固定資產(chǎn)原價(jià)”（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）。對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷(xiāo)，借記“累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用”。注意對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)用固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊計(jì)入制造費(fèi)用，故抵銷(xiāo)時(shí)應(yīng)貸記存貨。

2、以后各期的連續(xù)抵銷(xiāo)：

（1）抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”。

（2）抵銷(xiāo)期初累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，借記“累計(jì)折舊”，貸記“期初未分配利潤(rùn)”。

（3）當(dāng)期多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷(xiāo)，借記“累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用”。

【例3】2000年12月31日，子公司從母公司購(gòu)進(jìn)一存貨成本為30萬(wàn)元，售價(jià)為50萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)使用，使用年限4年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。

（1）2000年購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

固定資產(chǎn)原價(jià)200000

（2）2001年

①抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：期初未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000

②將當(dāng)年多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷(xiāo)（20萬(wàn)元÷4=5萬(wàn)元）

借：累計(jì)折舊50000

貸：管理費(fèi)用50000

（3）2002年

①②抵銷(xiāo)處理同2001年

③抵銷(xiāo)期初累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：累計(jì)折舊50000

貸：期初未分配利潤(rùn)50000

由于上年的折舊費(fèi)用已轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，累計(jì)下來(lái)即為期初未分配利潤(rùn)，因此，抵銷(xiāo)時(shí)要用“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

（4）2003年

①②抵銷(xiāo)處理同2001年

③抵銷(xiāo)期初累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

借：累計(jì)折舊100000

貸：期初未分配利潤(rùn)100000

（5）2004年固定資產(chǎn)正常報(bào)廢

借：期初未分配利潤(rùn)50000

貸：管理費(fèi)用50000

內(nèi)部交易核算應(yīng)該注意的問(wèn)題

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的界定除了考慮其自身特點(diǎn)之外，還需特別注意能否獲取所需的原始資料。例如，在定義基層單位時(shí)，要求“能夠獲取有關(guān)生產(chǎn)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出資料，包括勞動(dòng)和資本生產(chǎn)要素的投入”。但對(duì)內(nèi)部交易而言。其流量的獲取有一定的難度，因?yàn)閮?nèi)部交易的一個(gè)重要特點(diǎn)就是活動(dòng)的隱蔽性或非公開(kāi)性，這無(wú)疑增加了核算的難度。基于此，在進(jìn)行內(nèi)部交易核算時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面的問(wèn)題。

1、定義區(qū)分。

必須注意的是，內(nèi)部交易僅僅是發(fā)生在一個(gè)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。至于在一個(gè)機(jī)構(gòu)部門(mén)或一個(gè)國(guó)家內(nèi)，發(fā)生在機(jī)構(gòu)單位或機(jī)構(gòu)部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能稱(chēng)為內(nèi)部交易，前者是通常所認(rèn)為的一般性交易，后者是不同部門(mén)之間的交易。

2、虛擬交易。

從某種角度來(lái)看，內(nèi)部交易是一種“有實(shí)無(wú)名”的交易，即確實(shí)存在這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但未發(fā)生在機(jī)構(gòu)單位之間。由于SNA～1993的核算對(duì)象是交易，因而必須將內(nèi)部交易做顯性化處理，即虛擬。一般來(lái)說(shuō)，虛擬就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行賦值。但筆者認(rèn)為。這一看法對(duì)于實(shí)物交易核算來(lái)說(shuō)是有道理的，但從內(nèi)部交易核算來(lái)看，這也許不夠全面。正如SNA～1993所指出的：“在過(guò)去，價(jià)值的估計(jì)有時(shí)稱(chēng)為虛擬，但是最好是把虛擬這個(gè)術(shù)語(yǔ)留給不僅要估計(jì)一個(gè)價(jià)值，而且要構(gòu)想一個(gè)交易那樣一種情況”。因此，虛擬一般分為兩個(gè)步驟，即首先構(gòu)想一個(gè)“交易”，爾后為流量賦值。

由此可知，內(nèi)部交易核算的首要問(wèn)題是創(chuàng)建兩個(gè)“交易主體”，并將其虛擬為一般性的“交易”。盡管內(nèi)部交易只涉及到一個(gè)機(jī)構(gòu)單位，但該單位往往具有兩種身份，如生產(chǎn)者與消費(fèi)者(自產(chǎn)自用)、生產(chǎn)者與投資者(自制設(shè)備)、所有者與使用者(固定資本消耗)等，這意味著可將單主體的內(nèi)部交易轉(zhuǎn)化為發(fā)生在雙重身份之間的一般性“交易”，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)和記錄流量。

3、范圍確定。

在現(xiàn)實(shí)生活中，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類(lèi)繁多，且經(jīng)常發(fā)生。但是，有相當(dāng)一部分內(nèi)部交易沒(méi)有納入SNA～1993的核算范圍，這些交易大都發(fā)生在住戶部門(mén)。主要包括：對(duì)住戶所住房屋的清潔、裝飾和保養(yǎng)等；家庭耐用品或其他貨物，包括住戶家用車(chē)輛的清潔、保養(yǎng)和修理；膳食制備與提供；兒童的照顧、培養(yǎng)和管教等。之所以不核算以上內(nèi)部交易，是因?yàn)檫@些活動(dòng)的生產(chǎn)及消費(fèi)沒(méi)有選擇，完全“是一種自成一體的交易，對(duì)經(jīng)濟(jì)的其他部分影響較小”。此外，“由虛擬生產(chǎn)產(chǎn)生的虛擬收入很難征稅”，并且“對(duì)于勞動(dòng)力和就業(yè)統(tǒng)計(jì)來(lái)說(shuō)。也可能有難以接受的影響”。

以上相信介紹了合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄怎么做，也介紹了內(nèi)部交易核算應(yīng)該注意的問(wèn)題。作為一名集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，一定要明白抵消分錄的做法，做到細(xì)心耐心，編制好每一個(gè)分錄。如果你閱讀了本文，依然不是很明白，咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。