公益性捐贈增值稅處理

答：(1)增值稅暫行條例實施細則第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規定。其中第八款規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，也即實物捐贈應視同銷售貨物行為，征收增值稅。

(2)《財政部關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答》(財會〔2003〕29號)規定，企業發生對外捐贈經濟事項，對捐贈的資產應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算，繳納流轉稅及所得稅。

(3)財稅〔2008〕104號文件規定，自2008年5月12日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

會計和稅務處理差異

在會計上按捐贈全額及相關稅費計入營業外支出，而稅法規定了符合條件的捐贈稅前扣除的比例限制等，由此形成了捐贈扣除的會計和稅法規定之間的永久性差異。這種差異一經形成，就應按照稅法規定的數額稅前扣除，超過稅法規定扣除部分，直接調增捐贈當年的應納稅所得額。

案例：2013年，某企業將自產產品1000件(成本單價100元，單價150元)通過減災委員會向雅安地震災區捐贈。當年度不包括以上捐贈業務的利潤總額為50萬元，企業所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調整事項(注：在國家稅務總局對雅安尚未出臺新的優惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%的扣除，按17%繳納增值稅)。

對外捐贈時的賬務處理(單位：萬元)：

借：營業外支出12.55

貸：庫存商品10

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)2.55。

本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出為37.45×12%=4.494(萬元)，捐贈支出納稅調增額為12.55-4.494=8.056(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調增應納稅所得額=15-10=5(萬元)，該企業當年應納企業所得稅=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(萬元)。

本文詳細介紹了公益性捐贈增值稅處理，也介紹了會計和稅務處理差異。作為一名增值稅的納稅企業，一定要明白企業對外進行的公益性捐贈，一定要按照視同銷售來處理，也是需要繳納增值稅的，當然也有的情況是免征增值稅的。如果你不是很明白，咨詢一下會計學堂在線老師吧