商品流通企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理

商品流通企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理與其他企業(yè)基本一致。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

1.按月或按季計(jì)提

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

2..按季繳納所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.次年5月31日前匯算清繳，應(yīng)補(bǔ)稅額（全年應(yīng)交所得稅額-已預(yù)繳稅額）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

4.繳納稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5.補(bǔ)繳稅款損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

6.年度匯算清繳，應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：以前年度損益調(diào)

7.留抵損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

存在暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理

案例：為民公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，所得稅稅率為25%.以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)；其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元；企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記栽，年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元．年利率為6%；向暢通公司借款10萬(wàn)元，年利率10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；另外還計(jì)提資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請(qǐng)做出第一季度預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。

解析：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元扣除上年度虧損15萬(wàn)元以度不征稅和免稅收入5萬(wàn)元后的“實(shí)際利潤(rùn)額”為80萬(wàn)元，對(duì)于其他永久性差異[長(zhǎng)期借款利息超支10×（10%－6%）萬(wàn)元]和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不做納稅調(diào)整。

借：所得稅費(fèi)用200000

  貸：應(yīng)變稅費(fèi)——應(yīng)變所得稅200000（80萬(wàn)×25%）

下月初繳蚋企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000

  貸：銀行存款200000

延伸分析：     

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，時(shí)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照“及時(shí)性”原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)。即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)做以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，  貸記“所得稅費(fèi)用”12500.

2、假設(shè)2季度實(shí)際累計(jì)利潤(rùn)140萬(wàn)元，3季度實(shí)際累計(jì)利潤(rùn)－10萬(wàn)元，4季度實(shí)際累計(jì)利潤(rùn)110萬(wàn)元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下：

第2季度末會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用150000

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000[（140－80）]×25%

下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000

  貸：銀行存款150000

第3季度實(shí)際累計(jì)利潤(rùn)為虧損，暫不交稅也不作會(huì)計(jì)處理。

第4季度實(shí)際累計(jì)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)交，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第2季度）實(shí)際利潤(rùn)總額，暫不交稅也不作會(huì)計(jì)處理。

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)交所得稅額35萬(wàn)元，按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。如果是抵繳稅款，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000

  貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000

商品流通企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理，上文為大家總結(jié)整理的內(nèi)容希望可以對(duì)大家有所幫助。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，還應(yīng)該按照“及時(shí)性”原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)。