林業(yè)苗圃進(jìn)出賬科目如何設(shè)置？

答：新會計準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為有生命的動物和植物，苗木屬于有生命的植物，屬于生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類。

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，屬于有生命的勞動手段，類似企業(yè)的固定資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。

我國《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：

f1)企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)。

(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流人企業(yè)。

(3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合生物資產(chǎn)確認(rèn)條件的苗木才能確認(rèn)為公司的資產(chǎn)。

主要會計科目及其賬務(wù)處理如下：

1、造林綠化用苗木的會計核算及賬務(wù)處理。

(1)外購的造林綠化用苗木，按應(yīng)計人苗木成本的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)— —××苗(苗木費)”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；起苗銷售前發(fā)生的撫育費等支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(2)自行播種培育的造林綠化用苗木，應(yīng)按起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)——××苗（種子費、工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(3)取得天然起源的造林綠化用苗木，應(yīng)按名義金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)——××苗(苗木費)”，貸記“營業(yè)外收入”；起苗銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)——××苗（工資)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(4)苗木培育過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)——××苗(生產(chǎn)成本分配)，等科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

(5)苗木待出售時，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”及相應(yīng)明細(xì)科目。已計提跌價準(zhǔn)備的苗木還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。

(6)苗木出售時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”等科目；按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“農(nóng)產(chǎn)品”及相應(yīng)明細(xì)科目，已計提跌價準(zhǔn)備的苗木還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。

2、種子林的會計核算及賬務(wù)處理。

(1)外購的種子林，按購買價格、運費、保險費以及其他可直接歸屬于購買種子林的相關(guān)稅費，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

(2)自行播種培育的種子林，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的可采種前發(fā)生的必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的可采種時，轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時的賬面價值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。

(3)盤盈的種子林，按同類成熟性生物資產(chǎn)的市場價格，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

(4)已達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的種子林其后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(5)種子林作價轉(zhuǎn)讓時，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)陛生物資產(chǎn)”科目。種子林作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置成熟性生物資產(chǎn)凈收益”；種子林作價轉(zhuǎn)讓發(fā)生的凈損失，借記“營業(yè)外支出——處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(6)企業(yè)對轉(zhuǎn)入成熟性生物資產(chǎn)的種子林按月計提折舊，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目。

3、公益林的會計核算及賬務(wù)處理。苗圃綠化林、防風(fēng)固沙林、水土保持林及水源涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)核算。

(1)公益林郁閉成林時，按其賬面余額，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

(2)郁閉成林的公益林發(fā)生的管護(hù)費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(3)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為種子林時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“公益性生物資產(chǎn)”科目。

(4)郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為可出售林木時，按其賬面余額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“公益性生物資產(chǎn)”科目。

林業(yè)苗圃進(jìn)出賬具體分錄如何做？

1、外購樹木樹苗，按實際成本入賬 借：消耗性生物資產(chǎn)-----苗木成本 貸：銀行存款 

2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的農(nóng)藥、化肥、地膜等 購買時：借：原材料------農(nóng)藥/化肥/地膜 貸：現(xiàn)金 使用后：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-----直接材料 貸：原材料------農(nóng)藥/化肥/地膜  

3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中人員的工資、獎金、福利費等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費用 發(fā)放工資、福利時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)人工成本：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本----直接人工費 貸：應(yīng)付職工薪酬  4、生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費用支出 借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本----機(jī)械作業(yè)費 貸：現(xiàn)金 5、結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)成本 借：消耗性生產(chǎn)物資-----xx苗木 貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本---直接材料/直接人工/機(jī)械作業(yè) 

6、出售苗木 借：農(nóng)產(chǎn)品 貸：消耗性生物資產(chǎn)------xx苗木（必須將消耗性生物資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到農(nóng)產(chǎn)品嗎，可以不結(jié)轉(zhuǎn)嗎？） 出售時： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 

7、按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：農(nóng)產(chǎn)品  8、期末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本

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