子公司減資母公司賬務(wù)處理

企業(yè)持有的對(duì)子公司投資后，如果將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍然保留對(duì)子公司的控制權(quán)，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表：

（一）個(gè)別報(bào)表

從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。資本公積如果不夠沖的，應(yīng)沖減留存收益。

此外，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部對(duì)此問題的回復(fù)是：《會(huì)計(jì)問題征詢函—減資得到的資金應(yīng)計(jì)入什么科目》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)回復(fù)如下： 根據(jù)《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理問題的復(fù)函》(財(cái)會(huì)便[2009]14號(hào))有關(guān)精神，上市公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

案例

【案例】甲公司2015年初購得乙公司80%的股份，初始成本為5000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，2015年全年實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)500萬元，2016年初甲公司出售了乙公司10%的股份，售價(jià)為800萬元。

【賬務(wù)處理解析】

（1）甲公司個(gè)別報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理

2016年初處置股權(quán)投資時(shí)：

借：銀行存款800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資625

　　　　投資收益175

（2）合并報(bào)表角度的會(huì)計(jì)處理

①先對(duì)當(dāng)初80%股份應(yīng)追溯的分錄追調(diào)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400（＝500×80%）

　　貸：未分配利潤(rùn)400（＝500×80%）

②按合并角度，此交易屬于內(nèi)部權(quán)益交易，不能作損益：

借：銀行存款800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資650（＝600＋50）

　　　　資本公積150

（3）合并報(bào)表的準(zhǔn)備工作

相比個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)作如下調(diào)整分錄：

①對(duì)處置差額作如下修正分錄：

借：投資收益150

　　貸：資本公積150

②補(bǔ)做其他分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資375

　　投資收益25

　　貸：未分配利潤(rùn)400（＝500×80%）

子公司減資母公司賬務(wù)處理，上文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定與證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部的答復(fù)，以及案例為大家作了介紹。會(huì)計(jì)學(xué)堂提示：上市公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。