視同銷售收入稅法處理

稅法規(guī)定的視同銷售情況主要如下：

①貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，貨物發(fā)出時(shí)計(jì)入發(fā)出商品科目。）

與此相關(guān)的賬務(wù)處理（手續(xù)費(fèi)方式）

借：發(fā)出商品

  貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②銷售代銷貨物；（受托方先有銷項(xiàng)后有進(jìn)項(xiàng)，銷售代銷貨物不確認(rèn)收入，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入）

與此相關(guān)的賬務(wù)處理

借：銀行存款

   貸：應(yīng)付賬款

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

   貸：應(yīng)付賬款

上述2項(xiàng)的視同銷售行為針對(duì)的是銷售貨物行為，不是代銷行為

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（不確認(rèn)收入）

借：發(fā)出商品

   貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（不確認(rèn)收入）

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資；

借：長期股權(quán)投資

　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

  　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

借：應(yīng)付股利

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

  　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

  　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同”】

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；

借：營業(yè)外支出

　貸：庫存商品

  　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

⑨單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

借：營業(yè)外支出

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

       應(yīng)付職工薪酬/無形資產(chǎn)/存貨/固定資產(chǎn)清理

⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同銷售計(jì)稅價(jià)格如何確定

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。

根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無法獲得同期同類價(jià)格時(shí)才能采用。對(duì)于計(jì)算視同銷售計(jì)稅價(jià)格，一個(gè)較為簡單實(shí)用的方法就是獲取商品價(jià)格目錄，查詢到視同銷售行為發(fā)生當(dāng)期的商品價(jià)格，以此計(jì)算視同銷售計(jì)稅價(jià)格。

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