金融企業貸款損失準備金如何填報

　一、稅收政策

　　自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業提取的貸款損失準備金，按下列規定計算繳納企業所得稅。

　　1.允許計算扣除準備金的資產

　　(1)貸款(含抵押、質押、擔保等貸款);

　　(2)銀行卡透支、貼現、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產;

　　(3)由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

　　不過，在此值得注意的是：金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

　　2.貸款損失準備金的計算公式

　　準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額*1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

　　金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

　　金融企業發生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

　　最后，值得提醒的是：金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部、國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2015〕3號)的規定執行的，不再適用上述(財稅〔2015〕9號)規定。

二、舉例說明

　　1.計算方法

　　【例題】截至2013年，甲農村商業銀行股份有限公司貸款損失準備金為500萬元，并且該準備金已在所得稅前扣除。2014年該公司發生貸款損失200萬元，企業根據會計準則，2014年計提貸款減值損失600萬元。已知該公司2014年年末貸款資產余額共計3億元。其中，對外各種貸款8000萬元;銀行卡透支、貼現和信用墊款6000萬元;由本公司轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款7000萬元;委托貸款和應收股利余額為9000萬元。假定甲公司未執行涉農貸款和中小企業貸款損失準備金扣除政策，那么，在2014年所得稅匯算清繳時，甲公司針對貸款損失準備金而言，該如何填報?

　　分析：根據財稅〔2015〕9號文件精神，甲公司2014年稅前扣除的貸款損失準備金，計算過程如下。

　　2014年稅前扣除的準備金=(30000-9000)*1%-(500-200)=-90(萬元)

　　很顯然，在2014年所得稅匯算清繳時，甲公司應調增應納稅所得額90萬元;并且按規定調增公司多提的貸款減值損失600萬元。與此同時，根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)文件精神：企業發生的資產損失應履行資產申報扣除備案手續，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

　　2.填報口徑

　　依據《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》(國家稅務總局公告2014年第63號)相關規定，2014年甲公司貸款損失準備金填寫方法如下。

　　針對《特殊行業準備金納稅調整明細表》(A105120)附表來說，會計上計提的貸款減值損失600萬元，應填在第23行“貸款損失準備金”中“賬載金額”欄目;2014年稅法允許稅前扣除的準備金-90萬元，應填在第23行“貸款損失準備金”中“稅收金額”欄目;690[600-(-90)]萬元，應填在第23行“貸款損失準備金”中“納稅調整金額”欄目。

　　針對《資產損失(專項申報)稅前扣除及納稅調整明細表》(A105091)附表來說，貸款損失200萬元，應填在第11行“投資損失”中的第2列和第6列“賬載金額”和“稅收金額”欄目。

　　針對《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)附表來說，貸款損失200萬元，應填在第12行“投資損失”中的第1列和第2列“賬載金額”和“稅收金額”欄目。

　　針對《納稅調整項目明細表》(A105000)附表來說，貸款減值損失600萬元，應填在第38行“特殊行業準備金”中“賬載金額”欄目;稅法上應計提的減值準備-90萬元，應填在第38行“特殊行業準備金”中“稅收金額”欄目;690萬元，應填在第38行“特殊行業準備金”中“調增金額”欄目。

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