稅務稽查補申報后賬務處理

查補以前年度稅款

一、補征稅款賬務調整：

　　1.稽查發(fā)現將自產產品對外贈送未進行賬務處理，未繳納增值稅

　?。?）調整以前年度損益

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：庫存商品

　　應交稅金-增值稅檢查調整1,395.74

　　（2）結轉增值稅稅金

　　借：應交稅金-增值稅檢查調整1,395.74

　　   貸：應交稅金-未交增值稅1,395.74

　?。?）繳納增值稅稅金

　　借：應交稅金-未交增值稅1,395.74

　　   貸：銀行存款1,395.74

　?。?）補提附加稅費

　　借：以前年度損益調整153.53

　　   貸：應交稅金-應交城建稅97.70

　　其他應交款-教育費附加41.87

　　其他應交款-地方教育費附加13.96

　?。?）繳納附加稅費

　　借：應交稅金-應交城建稅97.70

　　其他應交款-教育費附加41.87

　　其他應交款-地方教育費附加13.96

　　   貸：銀行存款153.53

　　2.稽查發(fā)現以自產產品對外捐贈、對外銷售未確認收入，未繳納增值稅

　?。?）調整以前年度損益

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：庫存商品

　　應交稅金-增值稅檢查調整2,617.27

　　借：應收賬款456,000.00

　　   貸：以前年度損益調整389,743.59

　　應交稅金-增值稅檢查調整66,256.41

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：庫存商品

　?。?）結轉增值稅稅金

　　借：應交稅金-增值稅檢查調整68,873.68

　　   貸：應交稅金-未交增值稅68,873.68

　?。?）繳納增值稅稅金

　　借：應交稅金-未交增值稅68,873.68

　　   貸：銀行存款68,873.68

　　（4）補提附加稅費

　　借：以前年度損益調整7,576.11

　　   貸：應交稅金-應交城建稅4,821.16

　　其他應交款-教育費附加2,066.21

　　其他應交款-地方教育費附加688.74

　　（5）繳納附加稅費

　　借：應交稅金-應交城建稅4,821.16

　　其他應交款-教育費附加2,066.21

　　其他應交款-地方教育費附加688.74

　　   貸：銀行存款7,576.11

　　二、稅收滯納金

　　交納稅收滯納金

　　借：營業(yè)外支出-稅收滯納金884.20

　　   貸：銀行存款884.20

　　三、稅務罰款賬務處理

　　交納稅收檢查罰款

　　借：營業(yè)外支出-稅務罰款4,013.01

　　   貸：銀行存款4,013.01

　　四、補提企業(yè)所得

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：應交稅金-應交所得稅

　　五、結轉以前年度損益調整

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　   貸：以前年度損益調整

查補上年增值稅的賬務調整

　　【例二】假設例一中兩筆會計業(yè)務發(fā)生在2006年6月，國稅稽查局查補上年增值稅68000元。(企業(yè)所得稅適用稅率為

　　假設上述差錯屬于重大會計差錯，企業(yè)應作如下賬務調整：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整

　　固定資產

　　   貸：應交稅費――增值稅檢查調整

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整  5100(補提2006年折舊：850×

　　管理費用        5950(補提2007年折舊：850×

　　   貸：累計折舊

　?、?003年度多繳所得稅為：(17000+5100) ×33%=7293(元

　　借：應交稅費--應交所得稅

　　   貸：以前年度損益調整

　　④借：利潤分配――未分配利潤

　　   貸：以前年度損益調整

　?。ǘ┎檠a所得稅的賬務調整

　　【例】2009年6月某稽查局對某企業(yè)2008年所得稅進行專項檢查，在檢查時, 發(fā)現：①企業(yè)將外購發(fā)給職工的食品8萬元計人了管理費用；該企業(yè)“應付職工薪酬--職工福利費”尚有15萬元的余額；②“營業(yè)外支出”賬戶列支工商管理部門罰款6萬元,并在納稅申報時未進行調整當年應稅所得額的處理；③企業(yè)根據會計制度規(guī)定采用了加速折舊法, 當年計提折舊60萬元, 而稅法規(guī)定應采用直線法, 當年應提折舊50萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為25%。

　　分析：

　?、儋~務處理錯誤, 需調賬,需調增當年應稅所得8萬元, 補交所得稅并作賬務處理。

　?、谫~務處理正確, 不需調賬, 但稅法規(guī)定, 行政罰款不得在稅前扣除, 對未調整的罰款形成了永久性差異, 應調增當年應稅所得6萬元, 補交所得稅并作賬務處理。

　?、圪~務處理正確, 不需調賬, 但對計提折舊因會計制度和稅法規(guī)定計算口徑不一致所形成的時間性差異（固定資產的帳面價值和計稅基礎不一致產生的暫時性差異）, 應調增當年應稅所得10萬元, 補交所得稅并作賬務處理。

　　借：應付職工薪酬--職工福利費

　　   貸：以前年度損益調整

　　借：以前年度損益調整

　　遞延所得稅資產

　　   貸：應交稅費-應交所得稅

　　借：以前年度損益調整

　　   貸：利潤分配-未分配利潤　

稅務基本任務和稽查范圍

稅務稽查的基本任務：根據國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。為此稅務稽查必須以事實為依據，以國家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關和其他有關部門的配合。

稅務稽查的范圍：包括稅務法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況，納稅人生產經營活動及稅務活動的合法性，偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納情況。

稅務稽查查補增值稅申報后賬務處理，稅務機關查出企業(yè)帳務、納稅等不合理的地方后，一般為限令整改、重新申報等。會計學堂這期的內容就是講的重新申報后的帳務處理。你學會了嗎？