預提費用能否在企業所得稅前扣除？

問：企業預提的各項費用，年終尚未實際發生，是否可在企業所得稅稅前扣除？需要做納稅調整嗎？　　

答：根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）規定的精神，企業所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發生的原則；根據《國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知》（2003-04-24國稅發[2003]45號） 第三條第（一）項 “企業所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業所得稅前扣除”之規定，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用均不得在稅前扣除。　　因此，除國家明文規定可予以稅前扣除的預提費用外，如根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第十八條“納稅人按財政部的規定提取的壞帳準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除”之規定，壞帳準備和商品削價準備可以在稅前扣除，其他預提性質的費用均不能扣除。　　因此，對納稅人按照會計制度的規定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

財務答疑：哪些預提費用可以在所得稅前扣除？

一是計提的銀行貸款利息。

二是預提的后付跨期租賃費。

三是未取得全額發票的固定資產。

四是計提的棄置費用。

五是房地產企業特定的預提費用。

六是核定批準的準備金支出。

需求強調的是，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。行業財務會計制度允許計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出應及時調整。雖然稅法有規定可以預提費用的情形，但對已經發生并付款的費用，匯算清繳時仍未取得發票的，不得稅前扣除。之前年度計提已扣除的，則按照《實施條例》第九條規定的權責發生制原則，應在對應所屬年度進行納稅調整。

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