出口退稅的基本原理和核算方式

增值稅退（免）稅辦法有兩種：免抵退稅和免退稅。

一．免抵退稅辦法

1.含義：“免”——免征增值稅（實(shí)際是零稅率）。 

　　 “抵”——相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）。

　　 “退”——未抵減完的部分按規(guī)定予以退還。 

2.免抵退稅適用范圍：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物。 

（2）對外提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。 

（4）適用零稅率的跨境服務(wù)。

3.增值稅“免抵退” 的計算

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=<0

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸人民幣價*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

如果有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，則

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸人民幣價-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格）*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額計算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率

如果有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，則

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸人民幣價－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格）×出口貨物退稅率 

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 

比較上述（1）和（2）確定較小者為應(yīng)退稅額。

4.“免、抵、退”計算步驟總結(jié)： 

（1）剔稅：不得免抵稅額（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）＝出口人民幣價×（征%－退%） 

（2）抵稅：應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項稅額－（進(jìn)項稅－剔稅）－上期未抵扣＝＜0

（3）尺度：免抵退稅額（限額）＝出口人民幣價×退%

（4）比較：應(yīng)退稅額＝（2）與（3）中較小者 

（5）倒擠：免抵稅額  

二．免退稅辦法

免退稅辦法，即免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。

1.適用范圍：

（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)

（2）外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)和設(shè)計服務(wù)出口

2.增值稅免退稅的計算

（1）外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)直接采購貨物出口：

增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額*出口貨物退稅率

（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=加工修理費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額*出口貨物退稅率

3.增值稅退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。

以上是出口退稅的基本原理和核算方式。如果企業(yè)涉及出口服務(wù)，首先分清楚是生產(chǎn)性企業(yè)還是外貿(mào)型企業(yè)，再看出口業(yè)務(wù)是否屬于上面談到的幾種適用范圍。如果屬于上面談到的情況，可以用公式計算退稅，向稅局申請增值稅出口退稅了。