加計(jì)抵減的稅額需要計(jì)提嗎

平時(shí)不需要做計(jì)提分錄,只是在實(shí)際繳納增值稅且發(fā)生抵減稅額時(shí),做

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸:銀行存款

其他收益/營業(yè)外收入【這個(gè)就是加計(jì)抵減的金額】

關(guān)于加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)處理

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》條規(guī)定財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)第七條規(guī)定:自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人.

政策出臺(tái)的目標(biāo),是進(jìn)一步降抵上述納稅人的稅收負(fù)擔(dān).政策相當(dāng)好,但關(guān)于會(huì)計(jì)處理一直沒有明確哈!

2019年4月18日,財(cái)政部會(huì)計(jì)司出臺(tái)了關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀,全文如下:

近期,我部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡稱"第39號(hào)公告"),規(guī)定"自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額".現(xiàn)就該規(guī)定適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的有關(guān)問題解讀如下:

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí),按應(yīng)納稅額借記"應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅"等科目,按實(shí)際納稅金額貸記"銀行存款"科目,按加計(jì)抵減的金額貸記"其他收益"科目.

如何理解這個(gè)政策?大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂簡單舉例如下:

案例一、某企業(yè)未抵減前銷項(xiàng)稅額38000元,進(jìn)項(xiàng)稅額30000元,未抵減前應(yīng)納稅額8000元

1、企業(yè)應(yīng)先確認(rèn)當(dāng)月未抵減前應(yīng)交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)8000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 8000元;

2、企業(yè)實(shí)際可以抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅30000元*10%=3000元后,實(shí)際繳納5000元即可,企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅8000元

貸:銀行存款5000元[注:如抵減后應(yīng)納稅金為0,則這一行分錄不做]

其他收益3000元(實(shí)際抵減金額)

案例二: 某企業(yè)未抵減前銷項(xiàng)稅額33000元,進(jìn)項(xiàng)稅額30000元,未抵減前應(yīng)納稅額3000元

1、企業(yè)應(yīng)先確認(rèn)當(dāng)月未抵減前應(yīng)交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)3000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 3000元;

2、企業(yè)實(shí)際可以抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅30000元*10%=3000元后,實(shí)際繳納增值稅為0,企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 3000元

貸: 其他收益3000元(實(shí)際抵減金額)

案例三: 某企業(yè)未抵減前銷項(xiàng)稅額32000元,進(jìn)項(xiàng)稅額30000元,未抵減前應(yīng)納稅額2000元

1、企業(yè)應(yīng)先確認(rèn)當(dāng)月未抵減前應(yīng)交增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)2000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2000元;

2、企業(yè)可以計(jì)算抵減的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅30000元*10%=3000元后,實(shí)際可以抵減最多2000元,實(shí)際繳納增值稅為0,剩余抵減金額轉(zhuǎn)入以后月份使用.企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2000元

貸: 其他收益2000元(實(shí)際抵減金額)

這樣,會(huì)計(jì)處理看起來很清晰了,但其實(shí)小編認(rèn)為,這樣的會(huì)計(jì)處理是存在瑕疵的.第一,39號(hào)公告要求"納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況,這樣的會(huì)計(jì)處理不可能反應(yīng)出這個(gè)過程,但這對(duì)納稅人會(huì)計(jì)處理有便利之處,暫且放下不提;第二,解讀規(guī)定,實(shí)際抵減的稅金計(jì)入其他收益,那執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)如何處理?第三,也是最大的一個(gè)問題,這樣處理以后,企業(yè)"應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅"的科目余額不再與納稅人申報(bào)表主表第19行應(yīng)納稅金金額一致,實(shí)為遺憾.

比如 第一個(gè)案例的主表填報(bào)如下,報(bào)表第19行應(yīng)納稅額抵減后為5000元,

可我們做的賬務(wù)處理如下,體現(xiàn)出的未交增值稅余額是8000元,并非實(shí)際應(yīng)納稅額5000元

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)8000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 8000元;

再來看第二個(gè)案例更加明顯,報(bào)表第19行應(yīng)納稅額抵減后為0元,

可我們做的賬務(wù)處理如下,體現(xiàn)出的未交增值稅余額是3000元,并非實(shí)際應(yīng)納稅額0元

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)3000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 3000元.

因此,小編提出的建議,最好是加設(shè)一個(gè)"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(抵減增值稅)"科目,發(fā)生上述案例一可抵減3000元進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)確認(rèn)

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(抵減增值稅)3000元

貸:其他收益或營業(yè)外收入(執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)使用) 3000元;

然后在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)即可按實(shí)際應(yīng)納稅額5000元處理了

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)5000元

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5000元;

而案例二和三是直接確認(rèn)可抵減2000元后,實(shí)際應(yīng)納稅額為0元,不必再結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅了

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(抵減增值稅) 3000元/2000元

貸:其他收益或營業(yè)外收入(執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)使用) 3000元/2000元.

加計(jì)抵減的稅額需要計(jì)提嗎?會(huì)計(jì)學(xué)堂小編告訴大家,平時(shí)不需要做計(jì)提分錄,只是在實(shí)際繳納增值稅且發(fā)生抵減稅額時(shí),做借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅,貸:銀行存款,其他收益/營業(yè)外收入,這個(gè)就是加計(jì)抵減的金額.