處理空調損失如何申報扣除

我公司是一家大型超市，近日因改造處理了一批使用年限不足2年的空調，損失22萬元。同時，超市食品因過期損失31萬元。這些損失應如何申報在企業所得稅稅前扣除？

山東國稅12366答：《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規定，企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。

國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）規定，商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

因此，你公司按公允價格變賣空調，屬于以清單申報的方式申報扣除的范圍。食品過期發生的損失，屬于存貨正常損失且金額未超過500萬元，也應以清單申報的方式申報扣除。    

存貨損失的增值稅處理技巧

 （一）政策依據 

  1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》 

  第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 

  （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； 

  （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； 

  第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 

  2.財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號 

  第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 

  （二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 

  （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 

  （四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 

  （五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 

  本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 

  第二十八條 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 

  （二）涉稅簡析 

  依據上述政策，如果存貨損失是因為管理不善、違反法律法規、不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形，則屬于非正常損失，其進項稅額不可以抵扣。反之，不在上述范圍內的損失屬于正常損失，其進行稅額可以抵扣。 

如果你所在的企業正處于事業的發展期，如果遇到辦公場地的更換，一些資產的低價處理，對于它們的損失會處理了嗎？比如，處理空調損失如何申報扣除？如還有問題，可再次點擊會計學堂。