合并會計報表編制時間如何規(guī)定

【問】甲集團(tuán)公司有5個子公司，正常運營過程中，編制合并會計報表的時間周期怎樣確定？是每月、每季、半年、還是年度合并一次？

【答】合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

根據(jù)上述規(guī)定，合并報表的編制期間應(yīng)與經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，新準(zhǔn)則明確為年度和中期，中期可以是半年、季度，也可以是月度。

實際工作中，很多企業(yè)是參照原《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條中對期間的規(guī)定編制的，即：“會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期”。

合并報表編制時需明確的思路

1、合并報表的整體觀

合并報表的會計主體是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而不是法律意義上的主體，反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體。

2、合并報表的全局信息

合并報表是由企業(yè)集團(tuán)對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并會計報表，更不是社會上所有企業(yè)都需要編制合并會計報表。

母公司是否要與子公司進(jìn)行財務(wù)報表的合并，除了是一個法律問題之外，更是一個會計事實認(rèn)定和會計政策選擇的問題，它只與公司會計信息的完整性有關(guān)，而與其純粹的會計信息真實性無關(guān)。

3、合并報表的逆向思維

合并報表是以個別會計報表為編制基礎(chǔ)，個別會計報表則是從審核憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿，最后編制會計報表，合并報表的編制程序與個別會計報表不同，方法具有獨特性。

4、編制合并報表的重點與難點

由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營多元化、股權(quán)關(guān)系復(fù)雜，給合并報表的編制增加了難度，如跨行業(yè)經(jīng)營帶來的多行業(yè)會計合并如何組織，如何實現(xiàn)？集團(tuán)多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下如何準(zhǔn)確地合并計算？多層級的集團(tuán)企業(yè)如何有序地完成財務(wù)合并，并保持合并會計政策的一致性？在一個會計期間出現(xiàn)蠶食性收購與股權(quán)減持情況下，如何按會計準(zhǔn)則對子公司利潤分段合并計算？不同的資本市場對股權(quán)投資核算與報告有不同的要求。例如國內(nèi)要求采用權(quán)益法核算，香港則要求采用成本法核算，如何同時滿足兩個不同的報告要求？集團(tuán)內(nèi)部往來會計記錄因科目運用或記賬時間不一致導(dǎo)致不平情況下，如何完成合并計算等等。

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