企業(yè)籌集資金過程中的業(yè)務核算內(nèi)容

企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：(1)資金籌集業(yè)務;(2)供應過程業(yè)務；(3)生產(chǎn)過程業(yè)務;(4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務;(5)利潤形成與分配業(yè)務。

資金籌集業(yè)務的核算：籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入和向債權(quán)人借入。

一、投入資本

投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。 企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：

☆國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本; 

☆法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本; 

☆個人投入資本——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本; 

☆外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。

企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。

什么是實收資本？

(一)主要內(nèi)容

實收資本的主要內(nèi)容

實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊資本制，注冊資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達到法定注冊資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。

資本公積的主要內(nèi)容

資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。

(二)賬戶設(shè)置

 1.“實收資本”賬戶

 “實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。

借方：在企業(yè)解散或減資時，投資人抽回投資的金額;(一般不進行核算) 

貸方：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本; 

余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。

企業(yè)收到的所有者投資應按實際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬;以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應按投資各方確認的公允價值作為實際投資額入賬。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。

2.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù); 

貸方：登記企業(yè)取得的資本公積; 

余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。

本賬戶應按資本公積形成的類別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

二、借入資金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債。

(一)主要內(nèi)容

負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)

或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。本章將以最具代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務的核算。

(二)賬戶設(shè)置

1.“短期借款”賬戶

 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務而借入的。“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。

2.“長期借款”賬戶

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期借款的利息費用等應按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，按期預提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當期財務費用。

“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

3.“財務費用”賬戶

財務費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險企業(yè)進行單獨核算，不包括在財務費用）、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及籌資發(fā)生的其他財務費用如債券印刷費、國外借款擔保費、等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應計入開辦費；與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計入購建資產(chǎn)的價值；清算期間發(fā)生的利息支出，計入清算損益。

企業(yè)發(fā)生的各項財務費用借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“預提費用”等科目；企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益監(jiān)控解放。月終，將借方歸集的財務費用全部由“財務費用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計入當期損益。結(jié)轉(zhuǎn)當期服務費用后，

“財務費用”科目期末無余額。

該賬戶應按費用項目進行明細核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，

在“在建工程”等科目核算。

4.“應付利息”賬戶

“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

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