出口企業期未留抵額如何計算

“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物應予以免征或退還所耗用原材料、零部件等進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口自產貨物在當月內因應抵頂的稅額大于應納稅額，對未抵扣的進項稅額結轉下期繼續抵扣，年終仍抵扣不完的。經主管退稅機關批準后予以一次性退稅。具體可用兩個公式來表示。

　　公式(一)：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

　　公式（二）：免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　其中：1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。2、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。按上述公式計算出來的結果有三種典型情況，下面通過三個例題來說明,希望能對有關財務人員有所幫助。

　　例1：某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額200萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下（出口退稅率為15%，生產企業自營出口（不含進料加工業務）：

　　（1）出口自產貨物銷售收入=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價=30000×210×802928=52244640（元）

　　（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）

　　①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）

　　②當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（2000000+8000000-1044892.8）=4984892.8（元）

　　從以上計算可以看出，應納稅額的正數，反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，已全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，不需退稅。

　　例2：某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額800萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：（出口退稅率為15%，生產企業自營出口（不含進料加工業務）

　　（1）出口自產貨物銷售收入=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價=30000×210×802928=52244640（元）

　　（2）免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）

　　①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）

　　②當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元）

　　根據“如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額”的規定則當期應退稅額=當期期末留抵稅額=1015767.2(元)

　　從以上計算可以看出，應納稅額的負數，是留抵稅額。反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當期留抵數小于當期免抵退稅額，按當期留抵數的數額退稅，也就是退稅金額不能超過企業實際繳納給國家的金額。

　　例3：某電器公司2004年一季度自營出口電器30000臺。離岸價格為每臺210美元，外匯人民幣牌價為1美元：8.2928元；內銷貨物銷售額8200萬元。上期結轉進項稅額1800萬元，本期進項稅額800萬元。免、抵、退稅的計算如下：（出口退稅率為15%，生產企業自營出口（不含進料加工業務）

　　(1)出口自產貨物銷售收入=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價=30000×210×802928=52244640（元）

　　(2)免、抵、退稅額=出口貨物銷售收入×出口貨物退稅率=52244640×15%=7836696（元）

　　①免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）

　　②當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=82000000×17%-（18000000+8000000-1044892.8）=-11015107.2（元）根據“如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=0”的規定則當期應退稅額=當期免抵退稅額=7836696

出口企業期末留抵稅的帳務處理

出口退稅是“免、抵、退”的最后一個環節，而當期期末留抵稅額需要參考當期免抵退稅額來決定退稅額。

1.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2.如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

3.實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

從以上計算可以看出，應納稅額的負數，是留抵稅額。反映企業出口貨物給予抵扣和退稅的進項稅額，沒有全部在內銷貨物應納稅額中抵減完畢，需退稅。但是由于當期留抵數大于當期免抵退稅額，按當期免抵退稅額的數額退稅，也就是退稅金額不能超過企業出口應該退稅的金額。更多會計內容歡迎關注會計學堂。