建筑服務(wù)業(yè)預(yù)收款如何預(yù)繳稅稅金?

答：從2017年7月1日起，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))第二條對(duì)原“納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得預(yù)收款的當(dāng)天”的規(guī)定作出修改取消，這就明確了提供建筑服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以一般性規(guī)定作為判斷依據(jù)，不再以取得預(yù)收款的特殊性規(guī)定為依據(jù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)，以下簡稱17號(hào)公告)第二條第三款明確規(guī)定，其他個(gè)人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

后續(xù)政策雖然對(duì)跨區(qū)域的范圍作了調(diào)整，但該條規(guī)定的基本精神未變。

同時(shí)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中也明確規(guī)定，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

除其他個(gè)人外的其他納稅人取得預(yù)收款時(shí)，在2017年7月1日之前，僅需要對(duì)跨規(guī)定區(qū)域提供建筑服務(wù)行為預(yù)繳增值稅，2017年7月1日起，則都需要預(yù)繳增值稅。

因此，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，無論是否異地，均可以直接到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并按規(guī)定申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票;除此之外的納稅人取得預(yù)收款均需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。

取得預(yù)收款后增值稅如何計(jì)算?

(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定，自2018年5月1日起，提供建筑服務(wù)繳納的稅率調(diào)整為10%。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)取得預(yù)收款所對(duì)應(yīng)的建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行區(qū)分，適用調(diào)整后稅率的，則計(jì)算公式應(yīng)相應(yīng)調(diào)整為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

(二)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，則仍按照原方法計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時(shí)，可以按規(guī)定開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，但不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”中的有關(guān)規(guī)定。

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