應付職工薪酬會計處理

一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

　　二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

　　三、企業發生應付職工薪酬的主要賬務處理。

　　（一）生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記本科目。應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記本科目。管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記本科目。

　　（二）企業以其自產產品發放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

　　無償向職工提供住房等固定資產使用的，按應計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

　　租賃住房等資產供職工無償使用的，按每期應支付的租金，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。

　　（三）因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

　　（四）企業以現金與職工結算的股份支付，在等待期內每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記本科目。在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。企業（外商）按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

　　四、企業發放職工薪酬的主要賬務處理。

　　（一）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

　　（二）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（三）按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（四）企業以其自產產品發放給職工的，借記本科目，貸記”主營業務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（五）企業以現金與職工結算的股份支付，在行權日，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

　　（六）企業因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。

應付工資和應付職工薪酬的區別

2006年新的會計準則中，將應付工資、應付福利費取消。“應付工資”、“應付福利費”科目和報表項目取消，代之以“應付職工薪酬”，該科目主要核算工資、福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險、住房公積金等。相應地，職工教育經費不再在“其他應付款”科目核算、工會經費和住房公積金也不再在“其他應交款”核算。

應付工資是指應支付給職工的工資總額。企業職工為企業提供了勞務，根據按勞取酬的原則，將應付給職工的工資記人產品成本和有關費用賬戶，從而形成了企業對職工的負債。    它是企業對單位員工個人的一種負債，是企業使用職工的知識、技能、時間、精力，而應給予職工的一種補償（報酬）；在企業給職工支付工資以后，這項負債即行減少。

應付職工薪酬是企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務相關的支出" 等應付職工薪酬項目進行明細核算。

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