計提減值后稅務(wù)處理如何做？

答：一、固定資產(chǎn)減值發(fā)生當(dāng)期的所得稅處理

采用納稅影響會計法核算時，固定資產(chǎn)減值當(dāng)期的利潤總額中已扣除了減值損失，在不考慮永久性差異及其他時間性差異的情況下，當(dāng)期的應(yīng)稅所得為利潤總額加上所計提的減值損失，并以此為基礎(chǔ)計算應(yīng)交的所得稅。同時，按照收入與費(fèi)用配比的原則，當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與之相配比的所得稅費(fèi)用，因此當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額會小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，其差額為因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響所得稅金額。該金額作為遞延稅項，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。

二、固定資產(chǎn)發(fā)生減值以后期間的所得稅處理

固定資產(chǎn)減值損失作為可抵減時間性差異，不僅影響減值當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而且對以后期間的所得稅費(fèi)用也會造成影響，因此要認(rèn)真處理好。這里的關(guān)鍵是要把握住減值損失的轉(zhuǎn)回方式及其時間，具體涉及以下三種情形：

1.因折舊政策調(diào)整而轉(zhuǎn)回減值損失。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額，此時會計折舊費(fèi)與應(yīng)稅折舊費(fèi)之間的差額即為因折舊政策調(diào)整而轉(zhuǎn)回的減值損失，應(yīng)調(diào)整增加轉(zhuǎn)回期間的所得稅費(fèi)用。

2.因固定資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回減值損失。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，如果原導(dǎo)致減值的各項因素發(fā)生變化或者已經(jīng)消除，使固定資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)對已計提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回；同時，還應(yīng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)價值恢復(fù)可能出現(xiàn)全部恢復(fù)或部分恢復(fù)兩種情況。全部恢復(fù)是指期末固定資產(chǎn)的可收回金額等于或大于不考慮減值因素時的賬面價值；部分恢復(fù)是指可收回金額大于期末減值測試前的賬面價值，但小于不考慮減值因素時的賬面價值。      3.因處置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回減值損失。固定資產(chǎn)處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，處置損益應(yīng)計入當(dāng)期營業(yè)外收支。但是，如果該項固定資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益的金額與計入應(yīng)稅所得的金額可能存在差異。此時計入當(dāng)期損益的金額為：處置收入－（固定資產(chǎn)原價－累計折舊－已計提的減值準(zhǔn)備）－清理費(fèi)用；計入應(yīng)稅所得的金額為：處置收入－（固定資產(chǎn)原價－不考慮減值因素情況下計提的累計折舊）－清理費(fèi)用。兩者之間的差額即為因處置固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值損失，應(yīng)調(diào)整增加處置期間的所得稅費(fèi)用。

該項損失在未經(jīng)稅務(wù)部門核準(zhǔn)之前不能從應(yīng)稅所得中扣除。待稅務(wù)部門核準(zhǔn)可從應(yīng)稅所得中扣除該部分損失時再予以轉(zhuǎn)回。除此之外，按照謹(jǐn)慎性原則，只有當(dāng)未來期間有足夠的應(yīng)稅所得時，固定資產(chǎn)減值損失方可確認(rèn)為遞延稅款借項或遞延所得稅資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方反映，否則不能確認(rèn)。

哪些資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，哪些不可以轉(zhuǎn)回？

1、可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失：一些比較短期的減值或者跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、損余物資跌價準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款等。

2、不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失：一些長期的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施減值準(zhǔn)備等。

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