會計利潤虧損納稅調(diào)整后盈利捐贈怎么扣除?

例：某外資企業(yè)會計利潤為虧損10萬元(其中含有公益性捐贈支出5萬元)，經(jīng)納稅調(diào)整后反虧為盈，即根據(jù)稅法調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為80萬元(其中已扣除公益性捐贈支出5萬元)。請問：該企業(yè)會計利潤為虧損，經(jīng)納稅調(diào)整核實應(yīng)納稅所得額為80萬元，這5萬元的捐贈支出可否在稅前扣除?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令2007年第512號)第五十三條第一款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時第二款強調(diào)：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

當(dāng)然，上述限額內(nèi)扣除的公益性捐贈，不包括已經(jīng)明確可以全額扣除的公益性捐贈，比如《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

企業(yè)發(fā)生的通知中的災(zāi)區(qū)捐贈，不論企業(yè)會計利潤為虧為盈，都不需要做納稅調(diào)整。

上面提到的5萬元公益性捐贈，如果不屬于上述稅前可以全額扣除的情形，企業(yè)會計利潤為虧損時，應(yīng)將5萬元全額納稅調(diào)增。

長投調(diào)整后利潤怎么算?

例：A公司以自身權(quán)益工具及其一宗土地使用權(quán)參股B公司，持有B公司20%的股權(quán)對其具有重大影響采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2013年7月2日A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1 000萬股，每股面值1元，市價5元;

當(dāng)日土地使用權(quán)的賬面價值1 000萬元(其中成本為1300萬元，累計攤銷為300萬元)，公允價值為2600萬元，A公司開出增值稅專用發(fā)票，另支付相關(guān)稅費14萬元。投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 000萬元，除某無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值4 800萬以外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得之日起攤銷年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。A公司會計處理如下：

長期股權(quán)投資的初始投資成本 =5 000+2600×1.11+14=7 900(萬元)

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 7 900

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 1 000

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　4 000

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 300

營業(yè)外收入 1 600 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 286

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 14

借：長期股權(quán)投資——投資成本　(40 000×20%-7 900)100

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(2)2013年投資以后B公司向A公司銷售商品2 000件，每件成本2萬元，每件售價為3萬元， A公司作為存貨已經(jīng)對外銷售1 000件。2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤為14 600萬元，假定各個月實現(xiàn)利潤均衡。

調(diào)整后的凈利潤=14600 /2-4 800/8×6/12-1000×(3-2)=6 000(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(6 000×20%)1 200

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　1 200

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