特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用

企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除?！?/p>

國家稅務總局政策解讀中明確，生產單機、單品的企業，研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意。

根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規定：“（四）特殊收入的扣減

企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。

企業所得稅特殊收入的確認

（1）買一贈一，企業所得稅不屬于捐贈，而按照組合銷售處理，即銷售價款中包括銷售商品與贈品價款，與此同時，要結轉贈品的成本。

（2）注意要準確區別增值稅、消費稅以及企業所得稅關于視同銷售的異同。

（3）企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

【例題·多選題】依據企業所得稅的相關規定，下列表述正確的有（ ）。

A.商業折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入

B.現金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入

C.屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入

D.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

【答案】CD

特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用，本文除了講述該問題，還就特殊收入的確認做了解釋，大家對此有沒有看法呢，歡迎多加思考，本文如上。