非貨幣性交易視同銷售怎么調整所得稅納稅

非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調整及申報表填報 非貨幣性交易是企業較為常見的經濟業務，由于其核算與法相關規定存在差異，涉及相應的的調整。同時因企業適用的會計核算規范不同、非貨幣性交易類型不同，其納稅調整方法也存在差異。本文擬就在企業發生非貨幣性交易時，如何進行正確的填報及所得稅納稅調整，做具體分析。

一、什么是非貨幣性交易視同銷售

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。由于這類商品或勞務的轉移行為，不符合會計核算上收入確認要素，不作為銷售收入核算，而在稅收上認定為銷售實現，產生納稅義務，需要進行納稅調整。

非貨幣性資產交易，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權等非貨幣性資產進行的交換。該交易不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

在《企業所得稅實施條例》中明確規定，非貨幣性交易屬于視同銷售的范圍。在年度所得稅匯算時應進行申報并進行相應的納稅調整。

二、非貨幣性交易如何進行企業所得稅年度納稅申報表填報及納稅調整

(一)企業所得稅年度納稅申報表中相關附表的填報

企業所得稅年度納稅申報表，分A類和B類，分別適用于查賬征收和核定征收的納稅人。其中A類申報表由1張主表11張附表構成，11張附表分一級、二級兩層架構。附表一至附表六為一級附表，主要與主表及附表三有關行次存在勾稽關系;附表七至附表十一為二級附表，主要與附表三有關行次存在勾稽關系。

在企業所得稅年度納稅申報表附表一(1)《收入明細表》中，14行視同銷售收入下有“非貨幣性交易視同銷售收入”欄，20行營業外收入下又涉及到“非貨幣性資產交易收益”欄。要區分不同情況進行填報及相應的納稅調整。

14行 “非貨幣性交易視同銷售收入”欄，填報企業發生非貨幣性交易，會計核算上未作為收入核算，而按企業所得稅實施條例規定，應按對外銷售價格(或購入價格)確認的收入金額。因會計未確認收入，而計稅時確認為收入，相應要調整增加應納稅所得額。而20行“非貨幣性資產交易收益”欄，填報在非貨幣性交易中，會計核算確認的在營業外收入中核算的收益。因會計上已確認為當期收益，不涉及應納稅所得額的調整。

視同銷售在調整收入的同時，也涉及視同銷售成本的確認。因此在附表二《成本費用明細表》12行 “視同銷售成本”中，按應稅成本確認，相應調整減少應納稅所得額。

(二)實施制度與準則在申報表填報、納稅調整方法上存在差異

實施(含企業會計制度、會計制度)與實施(含企業會計準則、小企業會計準則)的企業確認營業外收益的方法不同，實施企業會計制度的企業，對于不涉及補價的非貨幣性資產交換不確認;對于涉及補價的非貨幣性資產交換，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。

企業會計準則對于非貨幣性交易的核算更為復雜，按交易是否具有商業實質，區分以賬面價或公允價作為換入資產的入賬價值。若交易具有商業實質，換入資產以換出資產的公允價值和應支付的相費計量。換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入當期損益(營業外收支)。若交易不具有商業實質，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

綜上所述，需要填列企業所得稅年度納稅申報表附表一(1)《收入明細表》20行“非貨幣性資產交易收益”主要是兩種情況：一是實施企業會計制度的企業，發生非貨幣性交易時，支付了補價;二是實施企業會計準則的企業，發生的非貨幣性交易，屬于具有商業實質的范疇。

新準則下非貨幣性交易變動對所得稅調整的影響

新會計準則主要對非貨幣性交易在換入資產的計價和收益的確認兩個方面做了重大變動現分述如下：

(一)換入資產的計價不同

1、原會計準則在對換入資產的入賬價值上只有一種確認方法，即以換出資產賬面價值，加上應支付的稅費，涉及補價的情況下，還要加(減)補價并確認損益，以此作為換入資產的實際成本。

(1)支付補價的企業

換入資產的入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的稅費+支付的補價

(2)收到補價的企業

換入資產的入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的稅費+應確認的損益-收到的補價

2、新會計準則對換入資產的入賬價值需區分具體情況，分別確認其入賬價值。

(1)對于具有商業實質的，按換出資產的公允價確認。公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。它與原會計準則發生了本質性變化，其入賬價值的計量以換出資產的公允價值為基礎而非換出資產的賬面價值。

換入資產的入賬價值=換出資產公允價值+應支付的稅費+支付的補價-收到的補價

(2)而對達不到商業實質要求的，比如關聯關系存在情況下非貨幣性資產交易價格嚴重偏離市場價格，按照換出資產賬面價值和應支付的稅費，發生補價的加減補價后，作為換入資產的入賬價值。

換入資產的入賬價值=換出資產賬面價值+應支付的稅費+支付的補價-收到的補價

3、當同時換入多項資產時，確定各項換入資產成本的計算方法不同。原會計準則是按換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，確定各項換入資產的成本。新會計準則要區分兩種情況，具有商業實質的，按換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例確定;不具有商業實質的，則按換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產入賬價值進行分配，確定各項換入資產的成本，與原準則明顯不同。

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