自營出口的賬務(wù)處理

目前，對外貿(mào)易主要有以下幾種形式：一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工等。我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。

一、生產(chǎn)企業(yè)只涉及一種對外貿(mào)易方式，即一般貿(mào)易的情況下，相關(guān)的賬務(wù)處理分以下幾種情況：

(一)當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額

[例1]某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)8月份購人原材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷貨物銷售額為100萬元，銷項(xiàng)稅額為17萬元。出口貨物銷售折算人民幣收入200萬元(增值稅率17%，退稅率13%)。

則：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%一13%)=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%一(34—8)一9萬元

即期末留抵稅額=9萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元>期末留抵稅額9萬元，故

當(dāng)期應(yīng)退稅額=9萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26—9=17萬元

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證：

借：主營業(yè)務(wù)成本 8

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 8

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

(1)出口退稅的記賬憑證：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 9

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 9

(2)出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 17

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 17

(二)當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額20萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=200× (17%一13%)=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%-(20+34—81)=-29萬元

即期末留抵稅額=29萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元<29萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=0

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

出口退稅的記賬憑證：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

(三)當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額17萬元。

則：當(dāng)期不予抵扣的稅額=200 X(17%一13%)=8萬元

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%一(17+34—8)=-26萬元

即期末留抵稅額=26萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=26萬元=期末留抵稅額

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26—26=0

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：

出口退稅的記賬憑證：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

(四)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末應(yīng)納稅額等于零

根據(jù)例1資料：假若上期留抵稅額8萬元。當(dāng)期購入原材100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100 X 17%一(8+17—8)=0萬元

則當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26萬元

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：

當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

(五)只有免抵額，沒有出口退稅額。期末有應(yīng)納稅額

根據(jù)例l資料：假若當(dāng)期購入原材料100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17元。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=100×17%一(17—8)=8萬元

則當(dāng)期應(yīng)納稅額=8萬元

當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元

當(dāng)期出口貨物免抵稅額=26萬元，

8月份就免抵退方面應(yīng)做的賬務(wù)處理同上例1。

9月份根據(jù)8月免抵退匯總表應(yīng)做的賬務(wù)處理如下(單位：元)：

當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額) 26

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 26

企業(yè)自營出口貨物銷售退回賬務(wù)處理 商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

(1)對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口

貸：應(yīng)收外匯賬款-客戶名稱

或 貸：應(yīng)付外匯帳款(貨款已收回)

同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口(以紅字登記在賬戶借方)

已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(增值稅)

主營業(yè)務(wù)成本-自營出口(消費(fèi)稅)

貸：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口(按征退稅率之差計(jì)算)

銀行存款

(2)如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述(1)作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。

(3)如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按(2)作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會計(jì)分錄：

補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會計(jì)分錄同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄：

A借：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

B借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(增值稅)(紅字)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)

C借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

關(guān)鍵詞：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷、出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷賬務(wù)處理、出口貨物退回、出口退回賬務(wù)處理

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