售后租回賬務處理

(一)售后租回形成融資租賃 售價與資產賬面價值之間的差額應予遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

賬務處理如下： 借：銀行存款

貸：固定資產清理 (賬面價值) 遞延收益

(或借方)

借：遞延收益

貸：制造費用、管理費用等

【例題 8-計算分析題】假設 20×5 年 12 月 31 日，甲公司將其作為固定資產核算的生產線按 700 000

元的價格銷售給乙公司。該生產線的賬面價值為 650 000 元，賬面成本為 710 000 元，已計提折舊 60 000

元。同時又簽訂了一份融資租賃協議將生產線租回，租賃期為 5 年(20×5 年 12 月 31 日～2×10 年 12 月

31 日，共 5 年)。假定該資產按照直線法計提折舊，預計凈殘值為 0。

【答案】

甲公司的會計處理如下：

(1)20×5 年 12 月 31 日，結轉出售固定資產的成本。

借：固定資產清理

650 000

累計折舊

60 000

貸：固定資產

710 000

借：銀行存款

700 000

貸：固定資產清理

遞延收益

50 000

(2)20×6 年 12 月 31 日，分攤遞延收益。

10 000

貸：制造費用(50 000/5)10 000

售后租回交易形成融資租賃

如果售后租回交易滿足了本準則第7條規定的5條標準中的一條或數條，則應將該交易認定為融資租賃。賣主(即承租人)應將售價與資產賬面價值的差額(無論是售價高于資產賬面價值還是售價低于資產賬面價值)予以遞延，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

在融資租賃下，按該項租賃資產的折舊進度分攤的未實現售后租回損益，應作為當期折舊費用的調整項目。這是因為租賃雙方可能會通過提高或壓低各期租金產生銷售損益，從而造成資產虛增或虛減，各期折舊費用虛增或虛減。為使各期損益均衡，分攤的未實現售后租回損益應調整折舊費用。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計提折舊所采用的折舊宰相同的比例對未實現售后租回損益進行分攤。

賬務處理方面，承租人應設置“遞延收益——未實現售后租回損益(融資租賃)”科目，以核算在售后租回交易中售價與資產賬面價值的差額(無論是售價高于資產賬面價值，還是售價低于資產賬面價值)。租賃資產按高于資產賬面價值出售時，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”、“主營業務收入”、“遞延收益——未實現售后租回損益(融資租賃)”等科目;租賃資產按低于資產賬面價值出售時，借記“銀行存款”科目、“遞延收益——未實現售后租回損益(融資租賃)”等科目，貸記“固定資產清理”、“主營業務收入”等科目。

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