生產型企業加工產品報廢的稅務處理

【問】

我是一家生產加工型企業，我公司每月生產的產品有7%左右不合格，每月比較均衡，請問，這部分報廢產品的原材料是否作進項稅額轉出，報廢的產品需要稅務部門做認定才能在所稅稅前扣除嗎?

【解答】

根據中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;

(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

(四)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

實施細則第二十四條規定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

根據上述規定，在增值稅處理方面，由于貴公司生產不合格品所產生的損失不屬于非正常損失，不需要作進項稅轉出。

根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。實施條例第三十二條規定，企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

又依財稅[2009]57號關于企業資產損失稅前扣除政策的通知第一條，本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，第十三條規定，企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。

根據企業所得稅法的相關規定，貴公司所發生的上述損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等，在計算應納稅所得額時扣除。

企業全部報廢的生產產品如何進行稅務處理？

答：《企業會計準則第1號存貨》及相關規定，存貨發生盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限經批準后，根據造成損失的原因，分別以下情況處理：

1、屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠款和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；

2、屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規定不能抵扣的增值稅進項稅額應轉出。

《增值稅暫行條例》第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號

）第五條規定，企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

第二十一條規定，存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）單項或批量金額較小（占企業同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。）的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明；

（二）單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明；

（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明；

（四）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件；

（五）殘值情況說明；

（六）企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

根據上述規定，企業報廢的產品不屬于可自行計算扣除的資產損失，該損失應按

國稅發[2009]88號

文件第二十一條規定向主管稅務機關提交資料，經主管稅務審核判定該報廢產品是否為非正常損失（非正常損失要做進項稅額轉出），經審批后才可稅前扣除。

生產型企業加工產品報廢的稅務處理上文就簡單介紹到這，這個是需要一個證明報廢的材料，才能在計算應納稅所得額時扣除，企業全部報廢的生產產品如何進行稅務處理這個內容也有相關規定說明，希望對大家有所幫助，更多相關財務資訊，敬請關注會計學堂的更新！