存貨期末清查中盤虧如何處理？

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。期末，需要對庫存存貨進行盤點，由于計量收發(fā)差錯、管理不善及自然災(zāi)害等各種原因，存貨可能出現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的狀況，下面我們來一一介紹存貨盤盈 盤虧 毀損如何進行財稅處理。

　　一、存貨盤盈、盤虧、毀損的會計處理

　　盤盈存貨的會計處理

　　會計準則規(guī)定：盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。

　　盤盈時：

　　借：庫存商品（或原材料等科目）

　　    貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　報批后：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　    貸：管理費用

　　存貨盤虧或毀損的會計處理

　　會計準則規(guī)定：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

　　(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

　　(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

　　盤虧時：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　    貸：庫存商品（或原材料等科目）

　　        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　報批后：

　　借：其他應(yīng)收款（賠款）

　　    管理費用（計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成）

　　    營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常原因造成）

　　    貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　二、存貨盤盈、盤虧、毀損的稅務(wù)處理

　　存貨盤盈的稅務(wù)處理

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　「所得稅實施條例釋義」　

　　（一）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點過程中發(fā)生的多于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流動資產(chǎn)外，還可能包括無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。

　　至于資產(chǎn)溢余收入以何種金額確認，應(yīng)區(qū)分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。根據(jù)《所得稅實施條例》第十二條、第十三條，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

　　根據(jù)以上規(guī)定，盤盈的存貨應(yīng)按公允價值確定收入計入應(yīng)該納稅所得額，與會計準則規(guī)定的按重置成本沖減管理費用的規(guī)定不同，產(chǎn)生稅會差異，需要做納稅調(diào)整。首先對沖減的管理費用做納稅調(diào)增，再按公允價值調(diào)整其他收入，如果重置成本與公允價值相同，則對應(yīng)納稅所得額無影響。

　　存貨盤虧、毀損的稅務(wù)處理

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第九條規(guī)定：企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。第十條規(guī)定：對于正常損耗之外的存貨其他損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　在實務(wù)操作中，一般金額較小的盤虧、毀損可以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，對于金額較大的應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，具體如何操作需參考各地關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，如貴州國稅規(guī)定：存貨盤虧損失和存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失及存貨被盜損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

　　因此，企業(yè)一般按計入管理費用及營業(yè)外支出的損失金額進行申報扣除，對于申報通過予以稅前扣除；對于稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除法定條件、標準的，不得稅前扣除，主管地稅機關(guān)會以《稅務(wù)事項通知書》告知企業(yè)不得稅前扣除的原因，同時應(yīng)告知其享有依法申請行政復(fù)議的權(quán)利。

　　資產(chǎn)損失申報扣除時應(yīng)提供與資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。存貨損失分別以存貨盤虧、報廢、毀損、變質(zhì)、被盜損失分別提供證據(jù)。

　　1.存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　（一）存貨計稅成本確定依據(jù)；

　　（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；

　　（三）存貨盤點表；

　　（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

　　2.存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

　　（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

　　（三）涉及責任人賠償?shù)模瑧?yīng)當有賠償情況說明；

　　（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　3.存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

　　（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

　　（二）向公安機關(guān)的報案記錄；

　　（三）涉及責任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。

對盤虧或盤盈的存貨，為什么要在期末前處理完畢？

企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。

如清查的各種財產(chǎn)的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

綜合以上所述，存貨期末清查中盤虧如何處理？首先我們應(yīng)該分析企業(yè)存貨出現(xiàn)虧損或者毀壞的原因，然后按照規(guī)定盤虧的存貨應(yīng)該計入待處理財產(chǎn)的。然后按照規(guī)定進行申報扣除，如果企業(yè)不能確認存貨虧損的類別可以向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢，當然你也可以來會計學(xué)堂在線和老師進行交流，會有專業(yè)的老師給你解答的！