小型微利企業增值稅賬務處理

《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅〔2013〕52號)，月銷售額或營業額不超過2萬元的，免征增值稅和營業稅。對于免征的增值稅和營業稅應當如何進行會計處理呢?

從這個文件來看，是直接減免的增值稅或營業稅，根據財政部財會[1995]6號文件規定：

一、企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營業稅、消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業稅金及附加”等科目。

對于直接減免的營業稅、消費稅，不作賬務處理。

二、企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。

三、企業應在“應交增值稅明細表”“已交稅金”項目下，增設“減免稅款”項目(8行)，反映企業按規定減免的增值稅款，根據“應交稅金——應交增值稅”科目的記錄填列。

新企業會計準則中，沒有補貼收入這個科目，相關的核算在營業外收入——政府補助中，所以，認為做如下處理更合理：

收入未達到2萬元，符合免稅規定的，對于免征的營業稅不做賬務處理，免征的增值稅，一般納稅人的做：

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

貸：營業外收入——政府補助

免征的增值稅，小規模納稅人的做：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：營業外收入——政府補助

小微企業免征的增值稅，入到哪個會計科目？

小規模納稅人（不是小微企業，小微企業也可能是增值稅一般納稅人，不享受增值稅減免優惠）企業免征增值稅時，

借：應交稅費—應交增值稅

貸：營業外收入

根據《財政部印發<關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定>的通知》（財會[2013]24號）規定，小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

小微企業滿足《通知》規定的免征營業稅條件的，所免征的營業稅不作相關會計處理。

小微企業對本規定施行前免征增值稅和營業稅的會計處理，不進行追溯調整。

大家都知道小微企業和小規模企業還是有不同的，因為小微企業的納稅人可能是一般納稅人也可能是小規模納稅人。所以會計人員在處理小微企業的時候一定要分清情況，如果對于不能把握的事情，那就來會計學堂網問問老師吧。