銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

【綜合案例】南方建筑工程公司與西里云海公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的建造合同，工程預(yù)計(jì)兩年完工(2016、7月至2018、6月)，預(yù)計(jì)總成本為400萬元，2016年12月份實(shí)際發(fā)生成本為180萬元，同月結(jié)算222萬工程款。

賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)：

借：工程施工-合同成本1800000

貸：原材料/機(jī)械作業(yè)/應(yīng)付職工薪酬等1800000

結(jié)算工程款時(shí)：

借：銀行存款2220000

貸：工程結(jié)算2000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)220000

備注：根據(jù)建筑合同準(zhǔn)則，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

按實(shí)際發(fā)生成本測算完工進(jìn)度，從而確認(rèn)企業(yè)收入

完工進(jìn)度=180萬成本/400萬×100%=45%

2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入為500萬×36%=225萬

2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為(500萬-400萬)×25%=25萬元

賬務(wù)處理如下

借：主營業(yè)務(wù)成本200萬

工程施工-合同毛利25萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入225萬

【綜合案例】南方建筑工程公司與西里云海公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的建造合同，工程預(yù)計(jì)兩年完工(2016、7月至2018、6月)，預(yù)計(jì)總成本為400萬元，2016年12月份實(shí)際發(fā)生成本為180萬元，同月結(jié)算222萬工程款。

【案例】一般納稅人企業(yè)預(yù)繳稅款情況

南方建筑工程公司為一般納稅人企業(yè)注冊地在北京，在上海設(shè)有一個(gè)建筑項(xiàng)目：甲項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法，8月份取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用1000萬元已開具發(fā)票，支付分包款500萬元，收到分包款發(fā)票

南方建筑工程公司對不同工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

應(yīng)就甲項(xiàng)目在上海預(yù)繳稅款(1000-500)/(1+11%)×2%=9、01萬元

若南方建筑工程公司當(dāng)月在北京申報(bào)應(yīng)納增值稅為8萬元 ，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款=8-9、01= -1、01萬元此時(shí)為負(fù)數(shù)，-1、01元可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

若南方建筑工程公司當(dāng)月在北京申報(bào)應(yīng)納增值稅為10萬元，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款=10-9、01=0、99萬元

1、預(yù)繳稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金)90100

貸：銀行存款90100

2、多繳的1、01萬元結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1、01

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)1、01

3、補(bǔ)繳稅款0、99萬元時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)0、99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅0、99

【案例】小規(guī)模納稅人預(yù)繳稅款情況

南方建筑工程公司為小規(guī)模納稅人注冊地在北京，在深圳設(shè)有一個(gè)建筑項(xiàng)目：乙項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法，取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用500萬元已開具發(fā)票，支付分包款200萬元，收到分包款發(fā)票

南方建筑工程公司對不同工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

應(yīng)就乙項(xiàng)目在上海預(yù)繳稅款(500-200)/(1+3%)×3%=8、74萬元

南方建筑工程公司的賬務(wù)處理為

預(yù)繳稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅87400

貸：銀行存款87400