購買債券返本付息的賬務(wù)處理怎么做?

案例:某公司2009年1月1日從二級市場支付價款100萬元,購入某公司發(fā)行的債券,該債券面值100萬元,剩余期限為2年,票面利率為4%,每年付息一次.09年年底,如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

答:對于企業(yè)以公允價值計量的債權(quán)性投資,持有期間公允價值的變動可能影響企業(yè)的利潤,但是根據(jù)財稅[2007]80號文件的規(guī)定:企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額.

2009年12月31日,該債券的公允價值為95萬元.則賬務(wù)處理為:

借:公允價值變動損益 50000

貸:交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動 50000

但在稅法上,由于持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,因此2009年應(yīng)納稅調(diào)增5萬元.等到該債券處置時,會計與稅法的差異消失.

分期還本債券怎么核算?

分期還本債券核算方法如下:

1、對于一次還本付息的債券,其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過"應(yīng)付債券--應(yīng)計利息"科目核算.應(yīng)付債券按(實際利率實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用,應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用.

2、例:企業(yè)于上年12月31 發(fā)行債券(與購建固定資產(chǎn)無關(guān)),面值20萬元,期限5年,票面利率8%,市場利率10%,該債券每年付息1次,到期還本,則:

債券價格=20萬元×O.62092+20萬元×8%×3.7907

=184835元

如果按上述方法確定價格,則無論是溢價發(fā)行,還是折價發(fā)行,債券發(fā)行人實際支付的利息(即票面利息加上折價或減去溢價)和市場利息一致.從這個意義上講,實際利息就是市場利息.

2006年2月和2006年10月財政部分別正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南(含附錄)(以下簡稱新準(zhǔn)則).新會計準(zhǔn)則在會計實務(wù)中的應(yīng)用就成為會計理論界和實務(wù)界關(guān)注和討論的重點.根據(jù)新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的字面意思,除個別會計科目不同外,兩種類型債券(即分期付息一次還本債券和一次還本付息債券)的核算方法基本相同.

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