預(yù)計(jì)負(fù)債的所得稅怎么處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素；貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)；企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)；確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)對(duì)未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）虧損合同、重組業(yè)務(wù)等方面計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，支出實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債所確認(rèn)的各項(xiàng)損失是否允許稅前扣除實(shí)務(wù)處理中應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)滿足條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但按稅法規(guī)定，有關(guān)的支出能在稅前扣除的，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。 

對(duì)于企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，有關(guān)支出能在稅前扣除的，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除，因此在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，不論實(shí)際發(fā)生的損失大于或小于原預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)先沖銷原來已經(jīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于實(shí)際多發(fā)生或少發(fā)生的損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加或減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因此在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，只需按原預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

相關(guān)案例

 [例1]2006年11月，A、B兩公司因商標(biāo)權(quán)引起糾紛，A公司向法院提起訴訟。至2006年12月31日法院尚未判決。B公司向律師咨詢得知，B公司敗訴的可能性為80％，如果敗訴，賠償金額可能為100萬元～120萬元，訴訟費(fèi)3000元。企業(yè)所得稅率為25％。假設(shè)企業(yè)2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。B公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，會(huì)計(jì)處理為： 

　　應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=（100+120）÷2=110（萬元） 

　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 3000 

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 1100000 

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一未決訴訟 1103000 

年末計(jì)算所得稅。B公司確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增110.3萬元，應(yīng)納稅所得額為310.3萬元，應(yīng)繳所得稅為77.575萬元。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為110.3萬元，計(jì)稅價(jià)值為0，可抵扣的暫時(shí)性差異110.3萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)27.575萬元。 

　　借：所得稅費(fèi)用 500000 

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 275750 

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 775750 

 [例2]承例1，假設(shè)2007年5月經(jīng)法院判決B公司敗訴，應(yīng)向A公司賠償113萬元，承擔(dān)訴訟費(fèi)3000元。企業(yè)所得稅率為25％。B公司2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。B公司會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1103000 

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 30000 

　　　　貸：銀行存款 1133000 

年末計(jì)算所得稅。B公司實(shí)際發(fā)生的損失113.3萬元能在應(yīng)納稅所得額中扣除，但由于計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”的3萬元會(huì)直接沖減會(huì)計(jì)利潤(rùn)，應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減110.3萬元，應(yīng)納稅所得額為89.7萬元，應(yīng)繳所得稅為22.425萬元。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅價(jià)值為0，期末遞延所得稅資產(chǎn)為0，應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)27.575萬元。 

　　借：所得稅費(fèi)用 500000 

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 275750 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 224250 

 [例3]承例2，假設(shè)2007年5月經(jīng)法院判決B公司敗訴，應(yīng)向A公司賠償100萬元，承擔(dān)訴訟費(fèi)3000元。企業(yè)所得稅率為25％。B公司2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。B公司會(huì)計(jì)處理為： 

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1 103000 

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償 100000 

　　　　　　銀行存款 1003000 

年末計(jì)算所得稅。B公司實(shí)際發(fā)生損失100.3萬元可按稅法規(guī)定在當(dāng)期全部扣除，原計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生的損失部分10萬元為預(yù)計(jì)負(fù)債的轉(zhuǎn)回金額，按稅法規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)回的預(yù)計(jì)負(fù)債部分而增加當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的金額，不計(jì)人轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，因此，B公司在進(jìn)行2007年度企業(yè)所得稅調(diào)整時(shí)共應(yīng)作納稅調(diào)減110.3萬元，應(yīng)納稅所得額為89.7萬元，應(yīng)繳所得稅為22.425萬元。預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為0，計(jì)稅價(jià)值為0，期末遞延所得稅資產(chǎn)為0，應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)27.575萬元。 

　　借：所得稅費(fèi)用 500000 

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 275750 

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 224250 

預(yù)計(jì)負(fù)債的所得稅怎么處理？看完上文我們應(yīng)該明白：對(duì)于企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，有關(guān)支出能在稅前扣除的，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前扣除，因此在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)期，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。