非居民企業轉讓股權如何納稅

首先，我們要知道非居民企業轉讓其在境內的股權分兩種情況：一種是轉讓給境內的居民企業，一種是轉讓給境外的另一非居民企業（即股權完全在境外轉讓）。那么在這兩種業務中，作為境內被轉讓企業應負有何種納稅義務？

答：

兩種業務中，取得股權轉讓所得的同為非居民企業，對于納稅主體而言都為同一個，在營業稅與企業所得稅的處理方面政策依據是相同的。

1、營業稅

根據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）第二條規定，“對股權轉讓不征收營業稅”。

2、企業所得稅

1.應在境內繳納企業所得稅根據《企業所得稅法》第三條第三款、《企業所得稅法實施條例》第七條相關規定，境外非居民企業將其所持有股權進行轉讓，境外非居民企業未在境內設立機構、場所，則其股權轉讓收益應按被投資企業所在地確定，即非居民企業取得的轉讓境內股權收益應判定為屬于其來源于境內所得，應就其所得在境內繳納企業所得稅。

2.計稅依據根據《企業所得稅法》第十九條、《企業所得稅法實施條例》第七十四條規定，非居民企業取得轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

按照上述規定，對于股權轉讓所得繳納企業所得稅的計稅依據應僅限于扣除財產凈值，而對于轉讓收入中實際包括以前年度的未分配利潤或者留存收益部分應不再允許扣除。對于股權轉讓涉及企業重組的稅務處理應具體適用財稅〔2009〕59號文件。

3.適用稅率《企業所得稅法》第四條第二款、第二十七條及《企業所得稅法實施條例》第九十一條相關規定，對于非居民企業股權轉讓所得應按10%繳納企業所得稅。

在我國居民企業和非居民企業有什么區別呢？

居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區〕法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

  非居民企業，是指依照外國（地區〉法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

上述所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

1．管理機構、營業機構、辦事機構。

2．工廠、農場、開采自然資源的場所。

3．提供勞務的場所。

4．從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所。

5．其他從事生產經營活動的機構、場所。

通過上述的理解，如果實際管理機構在境內，那么就屬于居民企業；實際管理機構不在境內，有分支機構，或者未設立分支機構但有境內來源的企業，屬于非居民企業。

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