企業借款費用會計核算及審計要點

借款費用是指企業因借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。它反映的是企業借入資金所付出的勞動和代價。

對借款費用進行正確會計核算應把握四個要點：

一是要區分債務性融資和股權性融資;

二是區分專門借款和一般借款，區分的目的主要是為了準確把握借款費用是應該確認為資產價值還是財務費用;

三是把握借款費用確認原則;

四是費用資本化金額的計算。

下面就借款費用在會計核算時涉及的關鍵問題進一步梳理?！?/strong>　

1. 要正確確認、記錄和報告借款費用，首先就是要保證企業產生借款費用的債務資金的真實性和完整性，因為借款費用正確確認和計量的前提條件是債務資金這個基礎本身的真實性和完整性。　　

2. 在正確理解借款費用概念的基礎上，確認借款費用的全部核算內容一項都沒有漏掉。借款費用包括如下內容：企業向金融機構貸款應承擔的利息費用;因發行企業債券應承擔的利息以及溢折價攤銷金額;貸款、發行債券時承擔的手續費、傭金、印刷費等輔助費用;企業存在外幣借款時，由于匯率變動導致市場匯率背離賬面匯率而產生的匯總差額?！?/p>

3. 準確把握借款費用應資本化還是費用化的確認原則。如果借款費用滿足資本化就應將其計入相應資產的價值，否則應將其計入財務費用　

4. 注意借款費用資本化期間的界定問題。在滿足費用資本化條件的前提下，還要準確確定開始資本化時點、暫停資本化期間和停止資本化時點的具體條件。

　　(1)開始資本化。開始資本化應同時滿足三個條件：一是為購建或生產可資本化的資產已經發生資產支出，如用貨幣資金購買建材或原材料，向工人支付薪酬資等都屬于資產支出已經發生。二是借款費用已經發生，即企業已經發生了因購建或生產符合資本化條件的資產而專門借款的借款費用或者占用了一般借款的借款費用。三是購建或生產可以資本化資產的活動已經開始，如建筑工程已經開始挖地基等。

(2)暫停資本化。如果在建造房屋、建筑物或生產存貨等資產期間發生了非正常中斷，而且中斷期連續，且超過了三個月的就應暫停資本化。

　　(3)停止資本化。如果滿足資本化條件的資產已經達到了預定可使用狀態或可銷售狀態則應停止資本化，以后發生的借款費用一律計入財務費用?！?/p>

5. 借款費用資本化金額的正確計算需要特別關注如下三個問題：

　　(1)區分專門借款和一般借款，因為兩者資本化的計算方法不同：費用資本化主要是針對專門借款而言，等于專門借款當期實際發生的利息費用減去企業用尚未動用的借款資金獲取的利息收入和取得的投資收益;

一般借款主要是生產周轉借款，產生的利息費用一般都是計入財務費用。

　　(2)注意區分幾個時間。如工程完工，達到合同要求時間、工程驗收合格時間、辦理工程竣工結算時間、辦理資產交接手續時間以及資產正式投入使用時間的區別。

　　(3)要區分整體達到可使用狀態與部分達到可使用狀態。如果可資本化的資產由多個不同部分組成，且各個部分是分別購建、分別完工，而且可以分別使用，則應當分別不同部分來確定不同的停止資本化的時間點。如企業同時建造若干幢廠房，那每幢廠房就可以分別完工分別投入使用，就應分別確定不同的時間點來停止資本化。但有一類是部分購建，但必須等到整體完工后方可使用或者對外銷售，則應等到整體完工時才能停止資本化，如企業在建設一個涉及多項工程的項目時，每個單項工程都是根據各道工序設計建造的，只有等各工序都完工后該項目才能正常運轉，那企業就只能等到整個項目全部完工時才能停止資本化。

企業借款費用會計核算及審計要點如上。