增值稅視同銷售行為賬務(wù)處理

視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行明確的規(guī)范，在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合收入準(zhǔn)則關(guān)于收人確認(rèn)的基本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。此類視同銷售行為，由于產(chǎn)品仍然處于企業(yè)管理和控制之下，與資產(chǎn)有關(guān)的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：借記“在建工程”科目等；貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（二）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。這類視同銷售要區(qū)別集體福利與個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利不確認(rèn)收入，而用于個(gè)人消費(fèi)則應(yīng)確認(rèn)收入。這主要是因?yàn)閷⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)，該貨物仍處于企業(yè)的管理控制之下，不滿足收入確認(rèn)的條件。而將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)同時(shí)滿足了收入確認(rèn)的五個(gè)條件，因此應(yīng)確認(rèn)收入。

例：某公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2010年9月將自產(chǎn)的生產(chǎn)成本為3000元、售價(jià)為5000元的電視3臺(tái)安裝在員工食堂，另將10臺(tái)發(fā)放給員工作為獎(jiǎng)勵(lì)。

分析：公司將自產(chǎn)的電視用于員工食堂，屬于將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利，不確認(rèn)收入；而將自產(chǎn)的電視用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，屬于將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)，可以確認(rèn)收入。

將自產(chǎn)電視用于員工食堂（集體福利）的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11550

貸：庫存商品 　　　　　　　　9000（3000×3）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550（5000×3×17％）

將自產(chǎn)電視用于員工獎(jiǎng)勵(lì)（個(gè)人消費(fèi)）的會(huì)計(jì)處理為：

借：生產(chǎn)成本 58500

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　 58500

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　 8500

借：主營業(yè)務(wù)成本 30000

貸：庫存商品 　　　 30000

（三）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。將資產(chǎn)對(duì)外投資，其實(shí)質(zhì)是一種非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換收益確認(rèn)為收入。

例：A公司以外購的材料一批對(duì)B公司進(jìn)行投資，該批材料實(shí)際成本為200萬元，計(jì)稅價(jià)格為250萬元，雙方協(xié)議價(jià)與計(jì)稅價(jià)格相同，增值稅稅率為17％。

分析：A公司將外購貨物作為投資，取得B公司的股權(quán)，這屬于視同銷售行為。同時(shí)，A公司將外購貨物與乙公司持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，又屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此A公司換出的資產(chǎn)應(yīng)按協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入。A公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——B公司 2925000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000

借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000

貸：庫存商品 　　　　　2000000

（四）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。該類業(yè)務(wù)符合收入確認(rèn)的條件。所以，在物權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，按抵付的利潤或股利，借記“應(yīng)付股利”科目；按實(shí)際的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按銷售額和適用稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”或“原材料”科目。

（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。因?yàn)闊o償贈(zèng)送沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此這種視同銷售行為不能同時(shí)滿足收人確認(rèn)的五個(gè)條件，不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：借記“營業(yè)外支出”科目；貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

其他三種視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理沒有爭議，故在此不再贅述。

綜上分析，在上述八項(xiàng)視同銷售業(yè)務(wù)中。以下三種情況不確認(rèn)銷售商品收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。一是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；二是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；三是將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)。其他的視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理與正常銷售的處理相同。

三、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

本文只對(duì)購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）闡述自己的看法。

若企業(yè)在購買貨物時(shí)已確定貨物是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，購買貨物所支付的增值稅直接計(jì)入上述項(xiàng)目的成本；若企業(yè)在購買貨物時(shí)是為生產(chǎn)或經(jīng)營，日后被用于上述項(xiàng)目的，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。

例：企業(yè)為建辦公樓購買材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：工程物資 35100

貸：銀行存款 　　　35100

例：企業(yè)將自己外購用于生產(chǎn)的一批材料用于辦公樓的建造，該批材料的成本為20000元，適用的增值稅稅率為17％。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程 23400

貸：原材料 　　 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400

增值稅視同銷售行為賬務(wù)處理上文就介紹到這，視同銷售就有增值稅需要繳納，一般納稅人就有進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅需要處理，因此大家在處理的時(shí)候一定要注意注意，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！