非貨幣性資產交換差額的會計處理

非貨幣性資產匯兌差額總結:

1.對于以歷史計量的外幣非貨幣項目,已在交易日按照當日的即期匯率折算,資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額,不產生匯兌差額.

2.對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨,如果其可變現凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價值時,應先將可變現凈值折算為記賬本位幣,在于記賬本位幣反映的存貨成本進行比較.

3.對于以公允價值計量的交易性金融資產,如果期末的公允價值以外幣反映,則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,在與原記賬本位幣金額比較,其差額計入公允價值變動損益.

4.對于以公允價值計量的可供出售金融資產,如果該可供出售金融資產是貨幣性項目,其期末產生的匯兌差額計入當期損益(財務費用);如果該可供出售金融資產是非貨幣性項目,其期末產生的匯兌差額計入資本公積.

非貨幣性資產交換差額處理原則

1.應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本(除非能證明換入資產公允價值更可靠),公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益.

【提示】公允價值計量下的非貨幣性資產交換,可以拆分為兩個環節:出售和購買

2.換出資產公允價值與其賬面價值的差額的處理:

(1)換出資產為存貨、投資性房地產的,應當作為銷售處理,按其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本.

(2)換出資產為固定資產、無形資產的,換出資產公允價值與其賬面價值的差額,計入營業外收入或營業外支出.

(3)換出資產為交易性金融資產、長期股權投資、可供出售金融資產的,換出資產公允價值與其賬面價值的差額,計入投資收益.

【提示】具體處理方法參照出售存貨、投資性房地產、固定資產、無形資產、交易性金融資產、長期股權投資、可供出售金融資產等的會計處理.比如:發生的固定資產清理費用等應計入營業外支出或者抵減營業外收入;同時考慮公允價值變動損益、其他綜合收益(不能結轉損益的除外)、資本公積的結轉等.

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