融資租賃手續(xù)費收入的一次性確認

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條及第五十八條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。”“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。”

由此可見，融資租賃直租業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅處理方面，承租方按照分期付款購買固定資產(chǎn)處理，并視為自有固定資產(chǎn)通過折舊方式分期扣除。與之相對應(yīng)，出租方應(yīng)按照分期收款銷售有形動產(chǎn)或不動產(chǎn)處理。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第（一）項規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。”

融資租賃業(yè)務(wù)本身就涉及租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及租賃期間的咨詢服務(wù)，即便是租賃公司不另行收取租賃服務(wù)費，其租金收入已包含租賃服務(wù)費。換句話說，租賃公司收取的服務(wù)費屬于租金收入的一部分，也正因為如此，該租賃服務(wù)費才作為有形動產(chǎn)的租金收入適用17%的增值稅稅率，而不是按照咨詢服務(wù)適用稅率6%。

綜上，融資租賃公司應(yīng)按分期收款銷售貨物，按照合同約定的收款日期分期確認收入。租賃服務(wù)費屬于貨款的一部分，應(yīng)于合同約定的應(yīng)收服務(wù)費的當天確認計稅收入。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的配比性原則，融資租賃公司分期確認收入的同時，也應(yīng)分期扣除租出資產(chǎn)的成本。

納稅年度應(yīng)確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（本期應(yīng)收租金+本期應(yīng)收租賃服務(wù)費）-租出資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)×（本期應(yīng)收租金+本期應(yīng)收租賃服務(wù)費）/合同確定的應(yīng)收租金及租賃服務(wù)費總額

租賃期滿，出租人收到的租賃資產(chǎn)購買價款在實際收到時確認計稅收入。

 融資租賃手續(xù)費收入分期確認

第一，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”雖然我司在租賃起始日全額開具了發(fā)票，但是在租賃期開始后我司需根據(jù)合同約定在整個租賃期內(nèi)定期開展租后檢查等工作，并提供相關(guān)服務(wù)，因此，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則在會計與企業(yè)所得稅上分期確認收入；

第二，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條關(guān)于租金收入確認問題，“根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。”

第三，對于租賃服務(wù)費收入，我司作為有形動產(chǎn)租賃收入按17%的稅率全額計算繳納增值稅，并非作為手續(xù)費收入按6%的稅率計算繳納增值稅；

第四，根據(jù)合同約定，如租賃項目發(fā)生提前還款、提前終止等情況，公司收取的租賃服務(wù)費將不予退還，但對于類似案例，法院曾判決出租方按照資金占用天數(shù)退還部分租賃服務(wù)費。

第五，實務(wù)中，承租方取得租賃服務(wù)費發(fā)票，如果金額較大，通常情況下，會在租賃期間分期計入“財務(wù)費用”并于稅前列支；如果金額較小，則會選擇一次性計入“財務(wù)費用”并于稅前列支。

從上述觀點來說，分期確認是不對的，剩余30%的咨詢服務(wù)費也應(yīng)于合同約定的應(yīng)收價款的日期確認計稅收入的。并且國家稅務(wù)法律法規(guī)是不合適企業(yè)在發(fā)生債權(quán)糾紛時使用的，所以同學在核算融資租賃手續(xù)費收入的一次性確認吧。