農業企業果樹掛果前后支出的核算是什么

  《企業會計準則第5號——生物資產》對生物資產的核算做了進一步規范，與核算辦法相比有了較大變化，不再使用“生物性在建工程”這一一級科目，而是在“生產性生物資產”科目下設置“未成熟生產性生物資產”和 “成熟生產性生物資產”明細來核算未成熟和已成熟生物資產。但對于成本的歸集，仍然規定只有在生產性生物資產成熟以后所發生的成本才使用“生產成本”科目。

  生物資產和農產品農業企業會計核算辦法

  一、總說明

  (一)為了統一規范農業企業生物資產和農產品的會計核算和相關信息的披露，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合農業企業生物資產和農產品的特點，特制定《農業企業會計核算辦法——生物資產和農產品》(以下簡稱本辦法)。

  (二)中華人民共和國境內農業企業的生物資產和農產品的會計核算和相關信息的披露，執行本辦法。

  (三)本辦法所稱農業活動，指農業企業對將生物資產轉化為農產品或其他生物資產的生物轉化的管理。

  生物轉化，指導致生物資產質量或數量發生變化的生長、蛻化、生產、繁殖的過程。

  (四)本辦法所稱生物資產，指農業活動所涉及的活的動物或植物。

  生物資產應分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產是指將收獲為農產品或為出售而持有的生物資產，如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養殖的魚等。生產性生物資產是指消耗性生物資產以外的生物資產，如產畜、役畜、經濟林木等。生產性生物資產應進一步劃分為成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產。成熟生產性生物資產是指那些進入正常生產期，可以多年連續收獲產品或連續提供勞務(服務)的生產性生物資產。

  對于同時具有生產性和消耗性特點的生物資產，企業應根據生產經營的主要目的將其劃分為生產性生物資產或消耗性生物資產進行核算和管理;對于暫時無法區分生產性和消耗性特點的生物資產，企業應作為消耗性生物資產進行核算和管理，待能夠明確確定為生產性生物資產或消耗性生物資產時，再將生產性生物資產轉出，單獨進行核算和管理。

  (五)企業應分別核算生產性生物資產和消耗性生物資產。

  企業應增設生產性生物資產科目，核算成熟生產性生物資產的原價;增設生物性在建工程科目，核算未成熟生產性生物資產發生的實際支出。

  企業應增設消耗性林木資產科目，核算已郁閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本，也在本科目核算。

  企業應增設公益林科目，核算已郁閉成林公益林的實際成本。

  企業應增設農業生產成本科目，核算農業活動過程中發生的各項生產費用。

  企業應增設幼畜及育肥畜科目，核算實行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實際成本。實行分群核算的企業，其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養費用，在農業生產成本科目核算，不在本科目核算。

  (六)本辦法所稱農產品，指生物資產的收獲品，包括種植業產品、畜牧養殖業產品、水產品和林產品。

  (七)生物資產在同時滿足以下條件時，才能予以確認：

  (1)因過去交易、事項的結果而由企業擁有或控制;

  (2)該資產包含的經濟利益很可能流入企業;

  (3)該資產的成本能夠可靠地計量。

  (八)生物資產的初始計量應當按實際成本入賬，實際成本的確定方法分別為：

  1.外購的生物資產，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買生物資產的相關稅費，作為實際成本。

  2.自行營造的具有生產性特點的林木，如橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹和母樹林等，按達到預定生產經營目的前營造林木發生的必要支出，作為實際成本。

  自行營造的具有消耗性特點的林木，按郁閉成林前營造林木發生的必要支出，作為實際成本。

  3.自繁的幼畜成齡轉為產畜或役畜，按成齡時的賬面價值，作為實際成本;產畜或役畜淘汰轉為育肥畜，按淘汰時的賬面價值，作為實際成本。

  4.以其他方式獲得的生物資產，如盤盈、接受捐贈、接受投資、非貨幣性交易、債務重組等，分別按《企業會計制度》、《企業會計準則——固定資產》、《企業會計準則——存貨》有關存貨和固定資產的規定，確定實際成本。

  (九)從生物資產收獲的農產品，按其生物轉化過程中應當計入的各種耗費和已確定的成本計算方法計算確定的實際成本入賬。

  家庭農場、家庭林場、家庭牧場、家庭漁場等(以下簡稱家庭農場)上交的農產品驗收入庫時，按結算價格入賬。

  企業應增設農產品科目，核算企業從事農業活動所收獲的農產品和家庭農場上交的農產品的實際成本，包括種植業產品、畜牧養殖業產品、水產品和林產品。

  (十)成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的后發生的管護費用，應在發生當期計入農業生產成本。

  郁閉成林后的消耗性林木資產和公益林發生的管護費用，應在發生當期計入營業費用。

  (十一)企業應至少于每年年度終了對生產性生物資產進行檢查，如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應按其可收回金額低于賬面價值的差額，計提生產性生物資產減值準備。

  生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回。

  通常情況下，在未遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲時，生產性生物資產不計提減值準備，按賬面價值計量。

  企業應增設成熟生產性生物資產減值準備科目，核算企業提取的成熟生產性生物資產減值準備;增設生物性在建工程減值準備科目，核算企業提取的未成熟生產性生物資產減值準備。

  (十二)企業應至少于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因，使消耗性生物資產的成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備。

  企業所擁有的公益林不計提跌價準備。

  消耗性生物資產計提的存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備一經計提，不得轉回。

  通常情況下，在未遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲時，消耗性生物資產不計提存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備，按成本計量。

  企業應設置消耗性林木資產跌價準備科目，核算企業提取的消耗性林木資產跌價準備;在存貨跌價準備科目下設置幼畜及育肥畜跌價準備二級科目，核算實行分群核算的企業提取的幼畜或育肥畜跌價準備;在存貨跌價準備科目下設置其他消耗性生物資產跌價準備二級科目，核算企業提取的其他消耗性生物資產跌價準備。

  (十三)企業應至少于每年年度終了對農產品進行檢查，如果由于農產品毀損、陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使農產品成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于成本的部分，計提農產品跌價準備。

  企業應在存貨跌價準備科目下設置農產品跌價準備二級科目，核算企業提取的農產品跌價準備。

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