政府補助會計處理方法

根據2017年5月印發了修訂后的《企業會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱準則或新準則)，新準則下政府補助的會計處理方法是：

將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助;與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

1.與資產相關的政府補助的會計處理

與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。

2.與收益相關的政府補助的會計處理

與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：

(1)用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本;

(2)用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

3.同時包含與資產相關和與收益相關的政府補助的會計處理

對于同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理;難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

4.與日常經營無關的政府補助的會計處理

與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

5.財政貼息的會計處理

企業取得政策性優惠貸款貼息的，應當區分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業兩種情況，分別進行會計處理。

(1)財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款的，以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優惠利率計算相關借款費用。企業也可以按照借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。企業選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。

(2)財政將貼息資金直接撥付給企業，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

6.政府補助退回的會計處理

企業已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理：

(1)初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值;

(2)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;

(3)屬于其他情況的，直接計入當期損益。

政府補助的稅務處理

(一)增值稅處理

企業向政府銷售貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務、無形資產、不動產，屬于政府采購行為，企業需繳納增值稅，而政府補助是企業從政府無償取得的經濟資源，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。

需要提醒讀者注意的是，根據現行增值稅暫行條例規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。因此，如果政府補助是明確補貼給購買方，無論是由購買方轉付給銷售方，還是為了便于補貼部門實際操作直接代購買方支付給銷售方，均應作為購買方的政府補助，對銷售方而言，則屬于向購買方收取的全部價款和價外費用，繳納增值稅。

(二)企業所得稅處理

《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規定：“企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額;對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”“財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款”

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，如果同時符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規定的下列三個條件可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

(1)企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(3)企業能夠對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。凡作為不征稅收入處理的財政性資金，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。”

根據修訂后的《企業會計準則第16號——政府補助》新準則，政府補助政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。需要注意的是：每個分類下的會計處理各不相同，我們在實務中首先要做好分類的認定，然后再根據準則規定進行賬務處理。以上就是“政府補助會計處理方法”，希望大家好好掌握。如有不懂的也可以點擊小窗口向我們的答疑老師提問。